Daňový soud Spojených států - United States Tax Court

Daňový soud Spojených států
(T.C.)
Umístění	Budova daňového soudu Spojených států (Washington DC. )
Odvolává se na	Odvolací soudy Spojených států (Geografické obvody)
Založeno	1924
Úřad	Článek I tribunál
Vytvořil	Zákon o příjmech z roku 1924 26 U.S.C.  §§ 7441 –7479
Složení metoda	Prezidentský jmenování s Senát rady a souhlas
Soudci	19
Délka funkčního období soudce	15 let
Hlavní soudce	Maurice B. Foley
www.ustaxcourt.gov

Tento článek je součástí série na
Zdanění ve Spojených státech
Federální daně Alternativní minimální daň Daně z kapitálových výnosů Daň z příjmů právnických osob Daň z nemovitosti Spotřební daň Daň z daru Daň z převodu přeskakující generaci Daň z příjmu Daň ze mzdy Internal Revenue Service (IRS) Internal Revenue Code (IRC) Daňové formuláře IRS Příjmy podle státu Dějiny Ústavní orgán Postavení daňových poplatníků Soud Protest Únik Odpor
Státní a místní daně Státní daň z příjmu Daň z nemovitosti Prodejní daň Použijte daň Daň z hodnoty pozemku Úrovně daně státu
Federální daňová reforma Daň z automatických platebních transakcí 9–9–9 Konkurenční daňový plán Efektivní zdanění příjmů FairTax Rovná daň Hall – Rabushka rovná daň Kempova komise Zákon o výběru daňových poplatníků USA daň Daň z přidané hodnoty Daň za úpravu hranice
Portál Spojených států

The Daňový soud Spojených států (v citace případů, T.C.) je federální soud záznamu vytvořeného Kongresem pod Článek I. z Ústava USA, jehož část 8 stanoví (zčásti), že Kongres má pravomoc „ustavovat tribunály nižší než nejvyšší soud“.^[1] Daňový soud se specializuje na rozhodování sporů federální daň z příjmu, zpravidla před okamžikem, kdy úřad provádí formální daňové výměry Internal Revenue Service.^[2]

Ačkoli se daňoví poplatníci mohou rozhodnout soudní spor daňové záležitosti v různých právních prostředích, mimo EU bankrot „Daňový soud je jediným fórem, na kterém mohou poplatníci tak činit, aniž by nejdříve zaplatili spornou daň v plné výši. Strany, které zpochybňují uložení daně, mohou také podat žalobu v kterékoli z nich Okresní soud Spojených států, nebo v Soud Spojených států pro federální nároky; tato místa však vyžadují, aby byla nejprve zaplacena daň, a aby strana poté podala a soudní spor získat zpět spornou zaplacenou částku ("pravidlo úplné platby" ve výši Flora v. USA ).^[3]

Hlavní znak daňového soudu představuje a fasces.

Dějiny

Prezident Calvin Coolidge podpis zákona o dani z příjmu, který zřídil odvolací daňový úřad USA; Andrew Mellon je třetí postava zprava.

První inkarnací daňového soudu byla „Americká daňová odvolací komise", ustavený Kongresem v Zákon o příjmech z roku 1924^[4][5] (také známý jako Mellonův daňový zákon) s cílem řešit rostoucí složitost daňových sporů. Ti, kdo sloužili v představenstvu, byli jednoduše označeni jako „členové“. Členové správní rady byli oprávněni na dvouletém základě zvolit jednoho ze svých členů jako „předsedu“.^[6] V červenci 1924 společnost Coolidge oznámila jmenování prvních dvanácti pověřených osob, z nichž sedm členů bylo jmenováno ze soukromého života a dalších pět z Bureau of Internal Revenue.^[7] Na podzim byli jmenováni další členové a správní rada měla při úplném složení původně 16 členů, přičemž prvním předsedou byl Charles D. Hamel.^[8] Představenstvo bylo původně založeno jako „nezávislá agentura ve výkonné složce vlády“.^[9] Bylo umístěno v Budova Internal Revenue Service v Federální trojúhelník.^[10] První zasedání odvolacího senátu trvalo od 16. července 1924 do 31. května 1925.^[11]

V roce 1929 Nejvyšší soud Spojených států uvedl, že odvolací senát nebyl „soudem“, nýbrž „výkonnou nebo správní radou, na jejímž rozhodnutí dostali strany příležitost založit návrh na přezkum k soudům poté, co bylo provedeno a rozhodnuto o správním šetření výboru. ““^[12]

V roce 1942 Kongres schválil Zákon o příjmech z roku 1942, přejmenování správní rady na „daňový soud Spojených států“.^[13] S touto změnou se členové stali soudci a předseda se stal předsedajícím soudcem. V roce 1956 přelidnění a touha oddělit soudní a výkonnou moc vedly k počátečním pokusům o přemístění soudu. V roce 1962 Ministr financí Douglas Dillon apeloval na USA Obecná správa služeb (GSA) začlenit finanční prostředky na návrh nové budovy do svého nadcházejícího rozpočtu. GSA přidělil 450 000 $ a pověřil renomovaného architekta Victor A. Lundy, který vytvořil design, který byl schválen v roce 1966.^[10] Omezení financování vyvolaná EU vietnamská válka odložil zahájení výstavby až do roku 1972.^[10]

Daňový soud byl znovu přejmenován na své současné formální označení v EU Zákon o daňové reformě z roku 1969,^[14] jeho změna z historicky správního soudu na soud plný. Dokončeno Budova daňového soudu Spojených států byl zasvěcen 22. listopadu 1974, k padesátému výročí zákona o příjmech, který vytvořil soud.^[10]

V roce 1991 Nejvyšší soud USA v Freytag v. Komisař uvedl, že současný daňový soud Spojených států je „zákonodárným soudem podle článku I“, který „vykonává část soudní moci Spojených států“.^[15] Soud vysvětlil, že daňový soud „vykonává soudní moc s vyloučením jakékoli jiné funkce“ a že „vykonává svou soudní moc podobně jako federální okresní soudy ...“^[16] Tato „výlučně soudní role ji odlišuje od ostatních soudů mimo článek III, které vykonávají více funkcí ...“^[17] Tím pádem, Freytag dospěl k závěru, že daňový soud vykonává „soudní, nikoli výkonnou, zákonodárnou nebo správní moc“.^[18] Daňový soud „zůstává nezávislý na výkonné a legislativní složce“ v tom smyslu, že jeho rozhodnutí nepodléhají odvolacímu přezkumu Kongresem, prezidentem nebo v tomto ohledu okresními soudy podle článku III.^[17] Předseda však může odvolat soudce daňového soudu po upozornění a příležitosti k veřejnému projednání z důvodu „neúčinnosti“, „zanedbání povinnosti“ nebo „zneužití funkce“.^[19]

Justice Scalia napsal samostatný souběh pro čtyři soudce Freytag. Tito soudci nesouhlasili, pokud jde o důvody většiny soudu; charakterizovali by moc daňového soudu jako „výkonnou“ spíše než „soudní“.^[20] Scalia řekl, že se mu „zdá [...] ... zcela zřejmé, že daňový soud, stejně jako Internal Revenue Service, FCC a NLRB, vykonává výkonnou moc.“^[21] Bez ohledu na ostré nesouhlasy Scalia v případech mezníkového rozdělení moci, jako je Mistretta v. Spojené státy^[22] a Morrison v. Olson,^[23] Scalia zjevně „popište [d] Freytag jako jediný nejhorší názor na jeho funkci “u Nejvyššího soudu USA.^[24]

Ačkoli v roce 2008 vládní adresář výkonných a legislativně jmenovaných úředníků (dále jen „kniha švestek“) kategorizoval daňový soud jako součást legislativního odvětví,^[25] revidovaná verze z roku 2012 zrušila daňový soud a neuváděla jej ani pod zákonodárnou ani výkonnou moc.^[26]

Podle dodatku k zákonu o vnitřních příjmech z roku 1986, který byl přijat na konci roku 2015, americký daňový soud „není agenturou výkonné moci vlády a musí na ní být nezávislý.“^[27] Ustanovení čl. 7443 písm. F) zákoníku však stále stanoví, že prezident může být soudcem daňového soudu odvolán „z důvodu neúčinnosti, zanedbání povinnosti nebo nesprávného fungování funkce“.^[28]

Příslušnost daňového soudu

Daňový soud poskytuje soudní fórum, na kterém mohou dotčené osoby vznést námitku proti daňovým nedostatkům zjištěným Komisař pro vnitřní příjmy před zaplacením sporných částek. The jurisdikce daňového soudu zahrnuje mimo jiné pravomoc vyslechnout:^{[Citace je zapotřebí ]}

1. daňové spory týkající se oznámení o nedostatku
2. oznámení o odpovědnosti nabyvatele
3. určité typy deklarativní rozsudek
4. opětovné seřízení a seřízení partnerství položky
5. přezkum neúspěchu zmírnění zájmu
6. správní náklady
7. klasifikace pracovníků
8. úleva od společná a nerozdílná odpovědnost na společném návratu
9. přezkum určitých inkasních akcí

Kongres upravil Internal Revenue Code, nyní kodifikovaný v Internal Revenue Code sekce 7482, za předpokladu, že rozhodnutí daňového soudu mohou být přezkoumávána příslušnými zeměpisnými Odvolací soud Spojených států kromě odvolacího soudu pro federální okruh.^[29] (Vidět Soudy podle článku I a III ).

„Malé daňové případy“ se provádějí v rámci oddílu Internal Revenue Code, sekce 7463, a obvykle se jedná pouze o kontroverzní částky ve výši 50 000 USD za jeden daňový rok.^[30] Postup „Malý daňový případ“ je k dispozici „podle volby daňového poplatníka“.^[30] Tyto případy nejsou ani odvolatelné, ani precedenční.^[31]

Kongres a daňová komora občas usilovaly o vytvoření jediného vnitrostátního odvolacího soudu pro daňové případy (nebo o to, aby se rozhodnutí daňového soudu mohla odvolat k jednomu stávajícímu odvolacímu soudu), aby byla zachována jednotnost při uplatňování národních daní zákony (samotný důvod vytvoření daňového soudu a udělení národní jurisdikce daňovému soudu), ale snahy vyhnout se „výsledkům rodného města“ nebo nekonzistentním výsledkům kvůli nedostatku odborných znalostí selhaly.^{[Citace je zapotřebí ]}

Důležitým důvodem pro vytvoření jednotného vnitrostátního odvolacího soudu pro daňové případy je skutečnost, že daňový soud Spojených států nemá výlučnou jurisdikci nad daňovými případy. Kromě daňového soudu mohou být federální daňové záležitosti projednávány a rozhodovány u dalších tří soudů: okresních soudů v USA, soudu pro federální pohledávky a konkurzního soudu.^[32] V prvních dvou případech musí daňový poplatník, který podává pohledávku, obecně nejprve uhradit nedostatek zjištěný IRS.^[33] U konkurzního soudu musí daňová záležitost samozřejmě vyvstat jako součást konkurzního řízení.^[34] Odvolání proti konkurznímu soudu jsou zpočátku podána u okresního soudu USA.^[34] Odvolání za okresními soudy v USA a u soudu pro federální nároky se řídí stejnou cestou jako u daňového soudu v USA, jak je popsáno výše.^[34]

S tímto počtem soudů zapojených do přijímání právních rozhodnutí ve federálních daňových záležitostech, včetně všech 13 odvolacích soudů Spojených států, které vykonávají odvolací jurisdikci (11 číslovaných obvodů, federální okruh (pro odvolání od amerického soudu federálních nároků) a DC Circuit ), někteří pozorovatelé vyjadřují znepokojení nad tím, že daňové zákony lze pro podobné případy vykládat odlišně. Vzniká tak hnutí některých ze strany amerického soudu pro federální daňové odvolání, i když o jeho výhodách je hodně diskutováno.^[35]

Zastoupení stran

Hlavní právní zástupce Internal Revenue Service (IRS) nebo jeho zástupce zastupuje výkonnou pobočku u daňového soudu.^[36] Daňový soud umožňuje osobám, které tomu tak není Advokáti být přijat do praxe (zastupovat daňové poplatníky) podáním žádosti o přijetí a složením zkoušky, kterou provede Účetní dvůr. Advokáti, kteří předloží důkazy o členství a dobrém stavu ve státní nebo advokátní komoře, mohou být přijati do advokátní komory Soudního dvora, aniž by se účastnili zkoušky daňového soudu. Praxe daňových soudů je vysoce specializovaná a většina odborníků má licenci právníků, kteří se specializují na daňové spory.^{[Citace je zapotřebí ]}

Genesis sporu o daňový soud

Mnoho případů daňových soudů zahrnuje spory o federální daň z příjmu a pokuty, často po prověření daňového poplatníka ze strany Internal Revenue Service. Po vydání řady předběžných písemných oznámení a neexistenci dohody mezi daňovým poplatníkem a IRS IRS formálně „stanoví“ výši „nedostatku“ a vydá formální oznámení s názvem „zákonné oznámení o nedostatku“ nebo „ devadesátidenní dopis ".^[37] V této souvislosti je pojem „nedostatek“ právním uměleckým výrazem a je ne nutně se rovná částce nezaplacené daně (i když to obvykle je). Nedostatkem je obvykle překročení částky, kterou IRS tvrdí, je správná daň nad částkou, kterou daňový poplatník ukázal na přiznání - v obou případech bez ohledu na to, kolik skutečně bylo zaplaceno.^[38]

Po vydání zákonného oznámení o nedostatku (po stanovení částky daně IRS, ale před formálním posouzení daně ze strany IRS) má daňový poplatník obvykle 90 dnů na podání návrhu na daňový soud o „novém určení nedostatku“.^[39] Pokud není včas podána žádná žádost, může IRS poté zákonně „vyměřit“ daň. „Vyměřit“ daň v tomto smyslu znamená administrativně a formálně zaevidovat daň na účetnictví Ministerstvo financí Spojených států.^[40] Toto formální zákonné posouzení je zásadním aktem, protože zákonné daňové zádržné právo, které později vznikne, je účinné zpětně ke dni posouzení a zatěžuje veškerý majetek a práva k majetku daňových poplatníků.^[41]

Životní cyklus případu daňového soudu

The Budova daňového soudu Spojených států ve Washingtonu, D.C.

Z důvodu negativních právních důsledků vyplývajících ze zákonného posouzení (zejména daňové zástavní právo a Flóra požadavek, aby daňový poplatník jinak zaplatil celou spornou částku a žaloval o vrácení peněz), je poplatníkovi často dobře doporučeno, aby včas podal návrh na daňový soud. Pravidlo daňového soudu je, že daňový poplatník žaluje „komisaře pro vnitřní příjmy“, přičemž daňový poplatník je „navrhovatel“ a komisař je „respondent“. Toto pravidlo je příkladem výjimky z obecného pravidla, které pořádná párty obžalovaný v americkém daňovém případě podaném daňovým poplatníkem proti vládě jsou „Spojené státy americké“. U daňového soudu není komisař jmenován osobně. „Ministr financí „,“Ministerstvo financí „a“Internal Revenue Service „nejsou správné strany.

Návrh musí být podán včas ve stanovené lhůtě. Soud nemůže prodloužit dobu pro podání stanovenou zákonem. Při podání návrhu je třeba zaplatit poplatek za registraci 60 USD. Po podání návrhu se platba příslušné daně obvykle odkládá, dokud nebude rozhodnuto o případu. V určitých daňových sporech zahrnujících 50 000 USD nebo méně se daňoví poplatníci mohou rozhodnout, že věc bude projednána podle zjednodušeného postupu malého daňového případu Účetního dvora.^[42] Zkoušky v malých daňových případech jsou obecně méně formální a mají za následek rychlejší dispozice. Proti rozhodnutím přijatým podle postupů pro malé daňové případy se však nelze odvolat a ani nemají přednost.

Případy jsou kalandrovány k soudu, jakmile je to možné (na principu prvního dovnitř / prvního ven) po vydání případu. Pokud je případ kalandrován, Soud oznámí účastníkům řízení datum, čas a místo soudu. Zkoušky se konají před jedním soudcem bez poroty a daňovým poplatníkům je dovoleno se zastupovat, pokud si to přejí. Převážná většina případů je však řešena vzájemnou dohodou bez nutnosti soudu. Pokud je však veden soudní proces, je ve vhodnou dobu obvykle vydán protokol předsedajícím soudcem, který obsahuje skutková zjištění a stanovisko. Případ je poté uzavřen v souladu se stanoviskem soudce přijetím rozhodnutí.

Odvolací recenze

Navrhovatel (daňový poplatník) nebo odpůrce (komisař pro vnitřní příjmy) se mohou odvolat proti nepříznivému rozhodnutí daňového soudu na příslušném Odvolací soud Spojených států. V případě odvolání ze strany daňového poplatníka je obvykle vyžadována vazba, aby se zabránilo vymáhacím opatřením během doby trvání odvolání.^[43] Místo odvolání může Internal Revenue Service vydat „žalobu na rozhodnutí“ s uvedením „nesouhlasu“ komisaře v rozhodnutí, což znamená, že komisař nebude následovat rozhodnutí v následujících případech.^[44] V takových případech komisař doufá v příležitost vést spor v jiném okruhu, kde bude mít větší šanci na zrušení odvolání.^{[Citace je zapotřebí ]}

Soudci

Těsnění daňového soudu Spojených států.

Daňový soud se skládá z 19 soudců jmenovaných Prezident a potvrzeno Senát.^[45] Bývalí soudci, jejichž funkční období skončilo, se mohou stát „vyššími soudci“, kteří se mohou vrátit a pomáhat soudu při projednávání případů při výkonu povolání. Soudu navíc pomáhá řada „soudců zvláštního soudu“, kteří jsou zaměstnanci soudu a jsou jmenováni hlavním soudcem daňového soudu, nikoli prezidentem.^[46] Soudci zvláštního soudu zastávají funkci podobnou funkci, kterou vykonává Soudci Spojených států amerických z okresní soudy, a může projednávat případy týkající se údajných nedostatků nebo přeplatků až do výše 50 000 USD.^[47] Opětovné jmenování, je-li požadováno soudcem daňového soudu (I.R.C. 7447 (b) (3)), je obecně pro forma bez ohledu na politickou stranu jmenujícího prezidenta a politickou stranu znovu jmenujícího (sedícího) předsedy.^{[Citace je zapotřebí ]} Každý aktivní soudce jmenovaný prezidentem má dva advokátní koncipienti (advokáti-poradci) a každý vyšší soudce a soudce zvláštního soudu má jednoho advokáta.

Prezident George W. Bush byl těžce kritizován americkým Kongresem, Daňovou komorou a dalšími, když naznačil, že pravděpodobně nebude nebo nemusí znovu jmenovat soudce daňového soudu, jejichž funkční období vypršelo (i když první soudce, jehož znovuzvolení prezident Bush volal soudce John O. Colvin byl jmenován prezidentem Ronald Reagan ).^{[Citace je zapotřebí ]} Prezident Bill clinton také byl kritizován za to, že nejednal včas, aby znovu jmenoval soudce daňového soudu, protože umožnil vypršení funkčního období jednoho hlavního soudce, což vyžaduje, aby daňový soud zvolil nového hlavního soudce. Několik soudců daňového soudu navíc muselo čekat více než rok (někdy i více než dva roky) na opětovné jmenování během Clintonova prezidentství.^{[Citace je zapotřebí ]}

Probíhá soudní jednání a další práce Soudu vykonávají jeho soudci, vyšší soudci sloužící při odvolání a zvláštní soudci. Všichni soudci mají odborné znalosti v oblasti daňových zákonů a mají za úkol „uplatňovat tyto odborné znalosti způsobem, který zajistí, že daňoví poplatníci budou posuzováni pouze za to, co dluží, a ne více“. "Hlavní sídlo" Účetního dvora se nachází v District of Columbia „Soudci daňových soudů mohou zasedat„ kdekoli ve Spojených státech “.^[48] Soudci cestují po celé zemi, aby vedli soudní procesy v různých určených městech. Práce daňového soudu byla občas přerušena událostmi. V roce 2001 proběhlo zkušební zasedání v New York City byl zrušen z důvodu 11. září teroristické útoky. V roce 2005 se zastaví v Miami a New Orleans byly zrušeny kvůli účinkům hurikánů, které zasáhly krátce před plánovanou návštěvou každého města.^{[Citace je zapotřebí ]}

Soudci daňového soudu vykonávají funkční období patnácti let s výhradou odvolání prezidenta během funkčního období z důvodu „[ne] efektivity, zanedbání povinnosti nebo zneužití funkce.“^[49] Povinný důchodový věk pro soudce je 70 let.^[50] Platy soudců jsou stanoveny ve stejné výši jako „[soudní spory okresních soudů Spojených států“ “,^[51] v současné době 210 900,00 $ ročně.^[52]

Současné složení soudu

Od 9. září 2020^{[Aktualizace]}:

Současní soudci zvláštního soudu

K 31. srpnu 2019^{[Aktualizace]}, soudci zvláštního soudu jsou tito:

Volná místa a čekající nominace

Bývalí členové daňové rady

Bývalí soudci daňového soudu

Minulí soudci zvláštního soudu

• D. Irvin Couvillion (1985–)
• Carleton D. Powell (1985–2007)
• John J. Pajak (1979–)
• Norman H. Wolfe (1985–)
• Daniel J. Dinan (1991–)
• John F. Dean (1994–2014)
• Lehman C. Aarons (1975–1986)
• Robert N. Armen (1993–2019)
• Helen A. Buckley (1983–1994)
• Randolph F. Caldwell Jr. (1971–1985)
• Francis J. Cantrel (1977–1994)
• Murray H. Falk (1975–1981)
• Lee M. Galloway (1981–1993)
• Fred S. Gilbert Jr. (1977–1984)
• Stanley J. Goldberg (1985–)
• James M. Gussis (1970–1994)
• Darrell D. Hallett (1980–1983)
• Joseph N. Ingolia (1970–1977)
• Charles R. Johnston (1970–1980)
• Larry L. Nameroff (1986–)
• Edna G. Parker (1977–1980; povýšen na řádné místo u daňového soudu)
• Joan Seitz Pate (1983–1994)
• Marvin F. Peterson (1979–1994; hlavní soudce zvláštního soudu, 1987–1994)
• John H. Sacks (1970–1977)
• Fred R. Tansill (1980–1986)
• Hu S.Vandervort (1984–1989)

Viz také

• Seznam soudců daňového soudu Spojených států

Reference

Citace

Zdroje

externí odkazy

• Oficiální web daňového soudu Spojených států
• Pravidla praxe a řízení daňového soudu Spojených států
• Odvolání IRS Oficiální web úřadu IRS Appeals Office