Historie dědických daní ve Velké Británii - History of inheritance taxes in the United Kingdom

The historie dědických daní ve Velké Británii prošel významnou změnou a mutací od jejich původního zavedení v roce 1694.

Povinnosti před zákonem o financování z roku 1894

Lord North rozšířil dědickou povinnost a vytvořil dědickou povinnost
William Pitt mladší zefektivnění vymáhání
William Gladstone zavedena dědická povinnost
Hlavní údaje o dřívějších povinnostech

Dědická povinnost byla zavedena jako součást Zákon o známkách z roku 1694, s cílem pomoci financovat zapojení Anglie do EU Válka Ligy Augsburgu.[1] Původně se vztahovalo na všechny závěti závětí a správní dopisy pro osobní majetek v hodnotě vyšší než 20 GBP, s pevnou sazbou 5 s. (jeden koruna, nebo čtvrt libry).[1] Byl přeměněn na odstupňovaná sazba v roce 1780 Lord North v důsledku financování britské činnosti v EU Americká revoluční válka.[1] V roce 1795 byly zavedeny pokuty za nedodání pozůstalostních nebo administrativních dokumentů a účty pro výpočet odpovědnosti byly poprvé požadovány v roce 1805.[2] Vzhledem k tomu, že ve Skotsku nebyl znám dědic a správa, byla v roce 1804 zavedena skladová daň, která měla zajistit podobnou odpovědnost.[3] Irsko zavedlo dědickou daň samostatně v roce 1774.[4]

Dědická povinnost byla uložena také v roce 1780, zpočátku po přijetí nebo propuštění s ohledem na dědictví. Jelikož účtenky nebyly v praxi dány ani požadovány,[5] příjmy byly až do William Pitt mladší reformoval režim tak, aby vyžadoval od exekutorů odpovědnost za předmětný majetek, stejně jako různé sazby podle typu vedlejší sukcese.[6] Další opatření a pozdější soudní rozhodnutí objasnila rozsah povinnosti.

Dědická a dědická povinnost zaměřená na dědictví statku, na rozdíl od jeho vymyslet, čímž se ze zdanění vylučuje nemovitost.[7] Ani jedna z povinností nezachytila ​​majetek procházející cestou vyrovnání, což bylo mimo působnost závěti a správy.[7] Dědickou povinnost zavedl William Gladstone jako opatření k zachycení více nezaslouženého bohatství v okamžiku nástupnictví, které by jinak nebylo možné zpoplatnit dědickou povinností. V tomto ohledu byl do rozsahu jeho působnosti zahrnut nemovitý majetek, ale pouze na životní zájem v něm, na rozdíl od jeho plné tržní hodnoty.[8] Z původního cla byly vyňaty zájmy pronajatého majetku, takže spadaly pod novou povinnost.[9]

Správa dědických a dědických povinností byla integrována v roce 1881,[10] s požadavkem, aby Soud neudělil žádný závěť nebo správní listy, pokud soudní úředník nemůže potvrdit, že bylo podáno čestné prohlášení s uvedením hodnoty pozůstalosti a razítkem, kde je uvedena odpovědnost za daň.[11] Na taková čestná prohlášení a soupisy podané a orazítkované bylo povoleno osvobození od dědických a dědických cel ve výši 1%,[12] a každé osobě, která ji nepodala včas, byla uložena pokuta ve výši dvojnásobku splatné daně.[13] Zavedena byla také daň z účtu, která měla podléhat zdanění určitých darů a dobrovolných plateb.[12]

Další dědické povinnosti byly zavedeny v roce 1888:[14]

  • o každém nástupci, který je přímou záležitostí nebo přímým předchůdcem předchůdce, 10 s. procenta (0,5%)
  • ve všech ostatních případech 1 £ 10 s. procenta (1,5%)
  • ale tato dodatečná povinnost se nevztahuje na podíly na nájemních objektech, které podléhají vůli nebo na základě převedení ze zákona, ani na majetek podléhající povinnosti účtovat

Korporační clo bylo uloženo v roce 1885,[15] a dočasná daň z majetku v roce 1889 (měla trvat do roku 1896),[16] zahrnout činnosti, které předchozí povinnosti nezachytily.

Schéma britských dědických daní platné před zavedením daně z nemovitostí FA 1894
PovinnostRozsahZaplacenoHodnotit
Důsledková povinnost[a 1]
  • všechny statky ze závětí a z vnitřku (jiné než statky) pur autre vie ),[17] pouze s ohledem na osobní majetek
  • pokud měl zesnulý bydliště ve Velké Británii, lze od hrubé hodnoty pozůstalosti odečíst dluhy a náklady na pohřeb
  • clo splatné ze všech zásob, čestných prohlášení pro dědice a správních dopisů, které musí být získány do šesti měsíců po úmrtí[a 2]
  • Realizátorem nebo správcem pozůstalosti
  • u nemovitostí nižších než 100 GBP nulové
  • mezi 100 a 500 GBP, 1 GBP za 50 GBP (tj. 2%) nebo jejich část
  • mezi 500 a 1 000 GBP, 1 £ 5 s. za 50 GBP (tj. 2,5%) nebo jejich část
  • nad 1 000 GBP, 3 GBP za 100 GBP (tj. 3%) nebo jejich část

Pokud je však hrubá hodnota osobního majetku nižší než 300 GBP, paušální daň ve výši 30 s. je splatná na takových majetcích v hodnotě mezi 100 a 300 GBP, což rovněž uspokojuje jakoukoli odpovědnost za dědictví nebo dědickou povinnost.

Starší povinnost
  • Uloženo na všechny zemřelé osoby s bydlištěm ve Velké Británii.
  • Původně uloženo v roce 1780 jako povinnost „každého příjmu nebo jiného propuštění z jakéhokoli dědictví“, bylo rozšířeno v roce 1796 tak, aby zahrnovalo „každý podíl nebo zbytek osobního majetku jakékoli osoby umírající a opouštějící takový majetek v jasné hodnotě 100 £ nebo nahoru. “ Zákon z roku 1796 však také prohlásil, že peníze, které zbývají na zaplacení dědické daně, nelze zdědit za povinnost jako dědictví.
  • V roce 1805 je clo účtováno z dědictví účtovaných nebo splatných z jakékoli nemovitosti nebo z jakýchkoli peněz vzniklých z prodeje nemovitostí.
  • V roce 1815 byla povinnost rozšířena o převedení osobního majetku na částečnou nebo úplnou kontrolu.
  • V roce 1823 se rozhodlo, že odpuštění dluhu kvůli zůstaviteli představuje dědictví.[18]
  • V roce 1845 byla definice „dědictví“ rozšířena tak, aby zahrnovala dary vůle nebo závěti, jakož i dary vyrobené jako donatio mortis causa.
  • Pouze vůle může určit, co tvoří dědictví, a jakákoli tajná důvěra mimo ni nemůže změnit, kdo je odkazovníkem.[19]
  • Dědictví po svěřenských fondech urovnání, i když je uspokojeno smlouvou, je zpoplatněno povinností, přičemž tyto svěřenské fondy jsou ve skutečnosti zahrnuty do závěti.[20]
  • V případech, kdy je majetek zlikvidován prostřednictvím a pravomoc jmenovat, bylo rozhodnuto, že moc vyplývající ze závěti bude představovat dědictví,[21] ale ten, který vyplývá ze skutku, bude představovat dar, který nepodléhá povinnosti.[22]
  • Nájemné povede k povinnosti,[23] ale musí to být obecně poplatek ve prospěch jedné osoby na pozůstalosti jiné.[24]
  • Dar další prezentace společnosti a živobytí je dědictví, ale dar advowson není.[25]
  • Obecný směr prodeje půdy způsobí, že bude podléhat dědické povinnosti,[26] pokud není spojen se směrem k investování výnosů do jiných nemovitostí,[27] nebo pokud je prodej uskutečněn na základě příkazu Soudu pro účely nesouvisející s důvěrou.[28]
  • V době převodu (tj. Uspokojení, platby nebo vypořádání) dědictví.
  • Obecně platí exekutor nebo správce; jinak, pokud je obdržen bez odpočtu cla, příslušným správcem nebo odkazovníkem.

Kde nějaké dědictví,[a 3] zbytek nebo jakýkoli podíl zbytku je větší než 20 GBP:[a 4]

  • kterémukoli dítěti, přímému potomkovi, rodiči nebo přímému potomkovi, 1%
  • kterémukoli bratrovi nebo sestře nebo kterémukoli z jejich potomků 3%
  • kterémukoli bratrovi nebo sestře rodičů nebo jejich potomkům, 5%
  • kterémukoli bratrovi nebo sestře prarodiče nebo jejich potomkovi, 6%
  • všem ostatním osobám, 10%
Dědická povinnost

Vztahuje se na každé dědictví (svěřené dispozicí nebo zákonem) k prospěšnému užívání jakéhokoli skutečného nebo osobního majetku nebo k přijímání jakékoli části nebo další části jejich příjmů nebo zisků, ať už v důsledku nebo v důsledku smrti osoba.[29]

  • Dispozice vychází z jakéhokoli omezení, ustanovení, podmínky nebo jiného jednání člověka, písemného nebo nepsaného, ​​jehož prostřednictvím se s majetkem nakládá ve prospěch konkrétní osoby, právnické osoby, společnosti nebo společnosti, které jsou v takové dispozici pojmenovány nebo na které je dostatečně poukázáno.[30]
  • Devoluce ze zákona vyplývá z operace, kterou zákon při neexistenci jakéhokoli jednání člověka převádí majetek konkrétním osobám, například v případě nouze.[30]
  • Dědictví, které má být zdaněno, je vlastnické právo.[31]
  • Skutečný úrok plynoucí pozůstalému společnému nájemci se považuje za dispozici,[32] kromě případů, kdy jsou společnými nájemci manželé, protože mají status nájemci jako celek[33]
  • Nárůst dávky vyplývající ze zániku jakéhokoli poplatku, majetku nebo podílu na majetku smrtí osoby nebo v jakémkoli období zjistitelném pouze odkazem na tuto smrt se považuje za dědictví,[34] to však neplatí pro osoby, které na konci SDA 1853 vlastnily statky podléhající vynikajícím leasingům na život,[35] nebo se má jednat o leasing na pronájem regálu[36]

Nicméně:

  • Majetek může uniknout dani navždy tím, že vždy projde inter vivos, ale budou zdaněny, když naběhne dědictví[A]
  • Majetek je osvobozen, pokud již podléhá starší povinnosti,[37] nebo je již z toho osvobozen[38]
  • Pokud zesnulý nemá bydliště ve Spojeném království, osobní majetek v pozostalosti nebude podléhat dědické povinnosti, ale pokud výsledná vůle vytvoří důvěru, která nabude charakter britského vypořádání a britského majetku, je povinna platit po smrti jakékoli osoby, která má o ni omezený zájem[39]
  • V okamžiku, kdy nástupce nebo jakákoli osoba v jeho právu nebo na jeho účet, získá nárok na vlastnictví majetku.[36]

Hodnota, která má být zahrnuta, je:

  • U osobního majetku celková hodnota
  • U nemovitého majetku, kde je nástupcem právnická osoba, společnost nebo společnost, je hlavní hodnotou majetku
  • U všech ostatních případů nemovitostí, s výjimkou nemovitostí a dřeva, se má za to, že hodnota má povahu anuity rovnající se čisté roční hodnotě nemovitosti, která se zjišťuje v době, kdy narůstá zájem nástupce
  • V případě dědictví zahrnujícího dřevo je hodnotou součet ročního nájemného v neobdělávaném stavu plus čisté peníze odvozené z prodeje dřeva, kde přesahují 10 GBP ročně
  • Povinnost vzniká navrhovateli pouze v případě prodeje
  • Obecně platí stejný harmonogram sazeb jako u starších služeb.[40]
  • Pokud však osoba povinná dědické povinnosti ve vztahu k jakémukoli dědictví musí být vdaná za manželku nebo manžela bližšího příbuzenství než sám sebe předchůdci, zůstavci nebo zesnulé osobě, pak osoba, která přijímá takové dědictví, zaplatí stejnou sazbu daně, jakou by její manžel / manželka účtoval, jako kdyby převzal dědictví přímo.[41]
Povinnost účtu

Osobní nebo movitý majetek:

  • majetek vzat jako donatio mortis causa, nebo jako okamžitý dárek inter vivos vyrobeno do tří měsíců po smrti
  • majetek, na který měl člověk absolutní nárok a na který byl svěřen majetek společný nájem který narůstá nebo prochází kolem přežití po smrti
  • majetek procházející jakýmkoli minulým nebo budoucím dobrovolným vypořádáním, listinou nebo jakýmkoli jiným nástrojem, který nenadobudne účinek jako závěť, kde si zřizovatel vyhrazuje právo vzít zpět absolutní podíl na majetku
  • příjemce, správce nebo jakákoli jiná osoba, která získá majetek nebo převezme správu veškerého majetku zahrnutého na účtu
  • u nemovitostí mezi 100 a 500 GBP, 1 GBP za 50 GBP (tj. 2%) nebo jejich část
  • mezi 500 a 1 000 GBP, 1 £ 5 s. za 50 GBP (tj. 2,5%) nebo jejich část
  • nad 1 000 GBP, 3 GBP za 100 GBP (tj. 3%) nebo jejich část

Jakékoli kolkovné ve výši 5 s. za 100 GBP (tj. 0,25%), které byly dříve zaplaceny na základě listiny o dobrovolném uspořádání majetku uvedeného na účtu, je třeba vrátit po předložení vypořádání.

Korporační povinnost

Příjmy (po odečtení příslušných výdajů) ze veškerého skutečného a osobního majetku vloženého do právnické nebo neregistrované společnosti, jiného než majetek vložený do:[42]

  • Jakýkoli vládní orgán
  • Jakékoli náboženské přesvědčení nebo charitativní účel
  • Žádný přátelská společnost nebo spořitelna
  • Právnická nebo právnická osoba založená pro jakýkoli obchod nebo podnikání nebo jakýkoli subjekt, jehož základní kapitál je rozdělen a má se za to, že podléhá dědické nebo dědické dani

Majetek získaný právnickými osobami nebo nezapsanými v obchodním rejstříku s finančními prostředky vloženými během posledních 30 let, ať už dobrovolně vloženými, nebo v případech, kdy na ně byla zaplacena dědická nebo dědická daň, je od této daně osvobozen.[42]

„Nezapsané v obchodním rejstříku“ zahrnuje každou společnost, sdružení, společnost a sdružení, které nejsou zapsány v obchodním rejstříku. Zahrnuje také správce nebo správce stálého svěřenského fondu, kterému byl majetek svěřen za okolností, kdy nepodléhal dědické nebo dědické povinnosti.[43]

  • Všechny subjekty podléhající dani.[44]
  • 5% příslušného čistého příjmu[42]
Daň z nemovitosti

Majetky a dědictví v hodnotě vyšší než 10 000 GBP[45]

  • V případě nemovitostí jakákoli osoba, která podává závěti nebo správní listy nebo vystavuje soupis ve Skotsku
  • V případě dědění nástupce
  • 1 GBP za 100 GBP (tj. 1%) nebo jeho část, splatné v celé hodnotě, kromě jakéhokoli jiného cla[45]
  1. ^ Známá jako skladová povinnost ve Skotsku
  2. ^ Nebo do dvou měsíců po ukončení jakékoli žaloby respektující právo na zastoupení, které neskončilo čtyři měsíce po smrti
  3. ^ Včetně anuitních darů nebo formou anuit
  4. ^ Pokud dědic obdrží dvě nebo více odlišných pozůstalostí nebo výhod, bude seskupen

Rámec pro daň z nemovitostí (1894-1949)

William Harcourt, úspěšný propagátor reforem z roku 1894

Zdanění dědické daně z doživotního podílu na nemovitém majetku, na rozdíl od jeho plné kapitálové hodnoty, bylo považováno za nespravedlivé vůči dědicům různého věku, protože starší dědici skutečně dostávali doživotní podíl, jehož hodnota byla nižší než u mladšího dědic, i když šlo o podíly na stejném majetku.[46]

Ve svém slavném rozpočtu na rok 1894[47] William Harcourt dále poznamenal nespravedlnost systému, který se vyvinul:

Celý systém je sice obtížný a komplikovaný. Povinnosti smrti vyrostly po částech a nesou stopy jejich fragmentárního původu. Nikdy nebyly založeny na žádných obecných principech a představují mimořádný exemplář mozaikový legislativa. K nápravě některých jejich nerovností byla v různých dobách učiněna různá opatření. Tady oprava a tam oprava, ale každá následná modifikace způsobila, že zmatek byl ještě horší.[48]

Ve finančním zákoně z roku 1894 nahradila daň z dědictví dědická daň, daň z účtu, některá další dědická cla a daň z majetku z roku 1889.[49][b] Shromáždilo se to navíc k dědické a dědické povinnosti, které stále zůstávaly v platnosti.

Pokud jde o nemovitý majetek, dědická daň se přestala počítat z hodnoty doživotního podílu v dědictví, místo toho se zakládala na hlavní hodnotě nemovitosti po odečtení odpovědnosti za související daň z nemovitosti, spolu s výdaji vzniklými při získávání finančních prostředků pro platit to.[52]

Rozsah majetkové daně vyplývající z finančního zákona z roku 1894
PovinnostRozsahHradíSazba v roce 1894
Daň z nemovitosti[53]Veškerý majetek přecházející na smrt zesnulého v tržní hodnotě k datu úmrtí, včetně:
  • bezplatný majetek zesnulého
  • majetek nacházející se mimo Spojené království
  • majetek, se kterým byl zesnulý oprávněn nakládat
  • dary mortis causa
  • dárkové předměty inter vivos (od roku 1910, zejména dary vyrobené do tří let od smrti a dary s výhradami)
  • majetek vlastněný společně nebo zakoupený a investovaný do společných jmen
  • pojistné smlouvy, anuity a jiné úroky zakoupené zesnulým
  • majetek, na kterém měl zesnulý nebo jakákoli jiná osoba úrok zastavený smrtí zesnulého, a to v rozsahu, v jakém z jeho smrti vznikne nebo vznikne výhoda
  • majetek složený z a vyrovnání

V tomto ohledu „majetek přecházející na smrt“ zahrnuje majetek přecházející buď bezprostředně po smrti, nebo po jakémkoli intervalu, ať už jistě nebo náhodně, a to buď původně, nebo prostřednictvím náhradního omezení, a výraz „při smrti“ zahrnuje „na období zjistitelné pouze odkazem na smrt “.[54]

Následující majetek je však osvobozen od daně:[55]

  • dárkové předměty inter vivos provedeno za úplatu nebo rozjímání o manželství, pro veřejné nebo charitativní účely (pokud bylo učiněno více než rok před smrtí), které jsou součástí běžných výdajů zesnulého, nebo které činí méně než 100 GBP na obdarovaného[56]
  • vypořádaný majetek, z něhož byla vyplacena dědická daň nebo daň z účtu při úmrtí manžela zesnulého
  • nemovitý majetek nacházející se mimo Spojené království
  • movitý majetek mimo Spojené království, kde zesnulý nemá bydliště ve Spojeném království
  • majetek držený zesnulým jako držitel úřadu, příjemce charity nebo jako společnost jediným
  • předávání majetku z důvodu prodeje nebo pronájmu za úplatu za plné peníze
  • majetek držený zesnulým pouze jako správce
  • majetek vojáků, mariňáků a námořníků[C] kteří jsou zabiti nebo zemřou ve službách Jejího Veličenstva
  • statky vojáků, kteří jsou zabiti nebo zemřou ve službě, nepřesahující 5 000 £, pokud jsou dány dotyčné vdově a dětem
  • umělecká díla daná pro národní účely, pro která Pokladnice Jejího Veličenstva poukázal clo
  • podobné předměty národního, vědeckého, historického nebo uměleckého zájmu, dokud nebudou prodány
  • důchody a renty poskytované britskou a indickou vládou vdovám a dětem zemřelých důstojníků
  • advowsonové a patronát církve
  • jediná anuita, nepřesahující 25 GBP, zakoupená nebo poskytnutá zesnulým
  • zájmy v očekávání prodané nebo hypotéky za plné protiplnění v penězích před zavedením daně z nemovitostí
  • majetek vypořádaný manželem nebo manželkou před zavedením majetkové daně, kde příjem požíval zesnulý manžel a majetek pak připadne doživotnímu zřizovateli[d]
  • rozšíření zájmu o majetek, který by jinak prošel
  • reverter do dispozer majetku, který by jinak prošel
  • nemovitosti, k jejichž nájemnému měl zesnulý nárok z důvodu své manželky
  • dřevo, do prodeje
  • válečné cenné papíry v držení cizinců
  • příspěvky na ostatní již vyplacená cla
Panství, ale:
  • exekutor účtuje veškerý majetek podléhající dani,
  • - musí zaplatit daň ze všeho majetku, který na něj přešel, a -
  • zbytek cla musí zaplatit dotyční příjemci a správci (kromě případů, kdy tak již provedl exekutor)

Pokud hlavní hodnota nemovitosti:[57]

  • přesahuje 100 GBP a nepřesahuje 500 GBP, 1%
  • přesahuje 500 GBP a nepřesahuje 1 000 GBP, 2%
  • přesahuje 1 000 GBP a nepřesahuje 10 000 GBP, 3%
  • přesahuje 10 000 GBP a nepřesahuje 25 000 GBP, 4%
  • přesahuje 25 000 GBP a nepřesahuje 50 000 GBP, 4,5%
  • přesahuje 50 000 GBP a nepřesahuje 75 000 GBP, 5%
  • přesahuje 75 000 GBP a nepřesahuje 100 000 GBP, 5,5%
  • přesahuje 100 000 GBP a nepřesahuje 150 000 GBP, 6%
  • přesahuje 150 000 GBP a nepřesahuje 250 000 GBP, 6,5%
  • přesahuje 250 000 GBP a nepřesahuje 500 000 GBP, 7%
  • přesahuje 500 000 GBP a nepřesahuje 1 000 000 GBP, 7,5%
  • přesahuje 1 000 000 £, 8%

U malých statků platí následující úlevy:[58]

  • pevné clo ve výši 30 s. platí, pokud je hrubá hodnota vyšší než 100 GBP, ale nepřesahuje 300 GBP
  • fixní clo ve výši 50 s. platí, pokud je hrubá hodnota vyšší než 300 GBP, ale nepřesahuje 500 GBP
  • u všech nemovitostí, kde čistá hodnota (bez majetku vypořádaného jinak než podle vůle zesnulého) nepřesahuje 1 000 GBP, nebude vyplacena dědická daň a dědické a dědické daně
Daň z vypořádání majetkuDodatečná daň, která se vybírá v případě, že se majetek, u něhož se vybírá daň z nemovitostí, vypořádá podle vůle zesnulého nebo po vypořádání jiným dispozicím, se předá smrtí zesnulého, jiné osobě, která není oprávněna s tímto majetkem nakládat.[59]1% za každých 10 GBP z hodnoty vypořádání nebo jeho části, pokud se tato část považuje za celých 10 GBP

Daň z vypořádacího majetku byla zvýšena na 2% zákonem o financích z let 1909–10 a později byla zrušena zákonem o financích z roku 1914.[60]

Daň z nemovitosti byla navržena tak, aby progresivní daň. Postupem času se stal více progresivním, s nejvyšší mezní sazby opraveno takto:

  • v roce 1907 15% ze zdanitelných částek nad 1 000 000 GBP, kde celkový majetek přesáhl 3 000 000 GBP[61]
  • v roce 1910 15% ze zdanitelných částek nad 1 000 000 GBP[62]
  • v roce 1914 20% ze zdanitelných částek nad 1 000 000 GBP[63]
  • v roce 1919 40% ze zdanitelných částek přes 2 000 000 GBP[64]
  • v roce 1930 50% ze zdanitelných částek přes 2 000 000 GBP[65]
  • v roce 1939 60% ze zdanitelných částek přes 2 000 000 GBP[66]
  • v roce 1940 65% ze zdanitelných částek přes 2 000 000 GBP[67]
  • v roce 1946 75% ze zdanitelných částek přes 2 000 000 GBP[68]
  • v roce 1949 80% ze zdanitelných částek nad 1 000 000 GBP (po zrušení dědické a dědické daně)[69]

Daň z nemovitosti (1949-1975)

Stafford Cripps, který zrušil dědictví a nástupnické povinnosti v roce 1949

Složitost a nespravedlnost ve způsobu uplatňování povinností byla projednána Stafford Cripps ve svém projevu o rozpočtu v roce 1949:

Dědictví a dědické povinnosti mají také tu nevýhodu, že proporcionálně více zatěžují malé než velké nemovitosti. Například pozůstalost ve výši 6 000 liber, která je zcela převedena na bratry a sestry, platí celkovou částku ve výši 3 procent. Estate Duty a 10 procent. Dědictví a dědické povinnosti, což odpovídá sazbě téměř 13 procent., Nebo 10 procent nad sazbou Estate Duty; zatímco v opačném extrému by majetek ve výši 3 milionů GBP platil pouze 2½ procenta. nad sazbou daně z nemovitosti. Není pochyb o tom, že kvůli tomuto nerovnému výskytu povinnosti ponechávají zůstavitelé ve skutečnosti asi dvě třetiny celkového dědictví a odkazů bez cla a ve všech takových případech se dědické a dědické povinnosti stávají zcela nelogickými , extra Estate Duty, dopadající na zbytek.[70]

V souladu s tím byla dědická a dědická povinnost zrušena Finanční zákon z roku 1949,[E] následované zrušením korporační daně ze strany Finanční zákon z roku 1959. Tříleté období pro dary poskytnuté před smrtí bylo prodlouženo ze strany Finanční zákon z roku 1946 a poté na sedm let Finance Act 1969.

Daně z majetku se staly progresivnějšími v měřítku a nakonec vyvrcholily v roce 1969 s nejvyšší mezní sazbou stanovenou na 85% částek přesahujících 750 000 GBP za předpokladu, že celková daň nepřesáhla 80% hodnoty celkového majetku.[71]

Daň z převodu kapitálu (1975-1986)

Denis Healey nahradil daň z majetku v roce 1975 daní z převodu kapitálu

Daň z majetku byla kritizována za to, že nezachytila ​​hodnotu darů poskytnutých více než sedm let před smrtí osoby, jakož i hodnoty jakéhokoli majetku svěřeného do svěřenecké správy před smrtí. Ve své rozpočtové řeči z roku 1974 Denis Healey, pak Kancléř státní pokladny prohlásil:

Pro drtivou většinu běžných daňových poplatníků, z nichž většina podléhá PAYE, není nic urážlivějšího než vědomí, že lidé, kteří se nacházejí mnohem lépe než oni sami, se vyhýbají zdanění využíváním mezer ve stávajícím zákoně. Pokud by stávající daň z majetku fungovala efektivně, velká koncentrace soukromého bohatství by již byla rozdělena a s nimi mnoho nespravedlivých výhod, které požívala generace po generaci dědiců a příbuzných bohatých mužů. V praxi však byla daň z majetku vždy do značné míry zamezitelnou, skutečně dobrovolnou daní. Zejména nekouše na převodech bohatství, které byly provedeny dostatečně dlouho před smrtí, aby nespadly do působnosti .... Navrhuji proto zavést tento rok ve svém druhém finančním zákoně daň z doživotních darů - tj. Jakékoli transakce obsahující prvek odměny a zahrnutí darů do vypořádání - který zapadne do stávající majetkové daně tak, aby ji účinně nahradil komplexní daní ze všech převodů osobního majetku.[72]

To bylo provedeno průchodem Finanční zákon z roku 1975, která zrušila daň z majetku[F] a vytvořil daň z převodu kapitálu s následujícími charakteristikami:

  • Zachytilo všechny převody hodnoty, které nebyly provedeny při délka ruky základ, podle kterého měl majetek převodce po vyřazení nižší hodnotu, než tomu bylo dříve.[75]
  • Hodnota byla obecně definována jako „cena, kterou lze v daném okamžiku rozumně očekávat, že nemovitost získá na otevřeném trhu; tato cena však nebude považována za sníženou z důvodu, že celá nemovitost má být uvedena na trh za jeden a ten samý čas. “[76]
  • Převody (přesahující stanovené limity nebo jinak vyloučené) provedené během života osoby byly akumulovány s daní vyměřenou v klouzavém měřítku z celkové částky.[77]
  • Všechny převody provedené při úmrtí nebo do tří let před byly zdanitelné v samostatném, vyšším klouzavém měřítku.[78]
  • Pokud měl převodce sídlo ve Spojeném království, byla z veškerého majetku, který je předmětem, účtována daň; v opačném případě byla účtována pouze u nemovitostí ve Velké Británii.[79]

Rozsah CTT byl během Thatcherová let,[80] se sazbami použitelnými na dary upravenými tak, aby podporovaly poskytování obchodního majetku během celého života, a zavedením desetiletého období akumulace, aby se omezil účinek odstupňovaných sazeb.[81]

Dědická daň (1986-dosud)

Nigel Lawson zařídil převod daně z převodu kapitálu na daň dědickou v roce 1986

Nigel Lawson, ve svém projevu o rozpočtu v roce 1986, se rozhodl úplně zrušit daň z doživotních darů, vysvětlil:

: Můj poslední návrh v této části se týká daně z převodu kapitálu, která byla od svého zavedení labouristickou vládou v roce 1974 trnem v oku těm, kteří vlastní a provozují rodinné podniky, a jako taková měla škodlivý účinek na riskování a podnikání v obzvláště důležitém sektoru ekonomiky. Kromě zákonné indexace prahových a sazebových pásem navrhuji letos radikálně reformovat daň.

Daň z převodu kapitálu je v podstatě dvě daně, jak naznačují její dvě samostatné stupnice: daň z dědictví a daň z doživotních darů. Od roku 1894, kdy sir William Harcourt zavedl svou daň z majetku, máme dědickou daň v nějaké formě nebo formě. Ale doživotní daň z darů, kterou labouristická vláda zavedla v roce 1974, v zubech sjednocené konzervativní opozice, je nevítaný a neodůvodněný podvod . Tím, že odrazovalo od celoživotního dárcovství, mělo to za následek zablokování aktiv, zejména vlastnictví rodinných podniků, často na úkor dotčených podniků.
Proto navrhuji zcela zrušit daň z doživotních darů jednotlivcům. Stejně jako u staré daně z majetku bude i zde zúžený poplatek za dary poskytnuté do sedmi let po smrti a ustanovení o účtování darů poskytovaných s výhradou; a režim pro svěřenské fondy, který je nezbytný jako ochrana pro případ smrti, zůstane v zásadě nezměněn .... Vzhledem k radikálně změněné povaze daně jsem se rozhodl ji přejmenovat na dědická daň.[82]

Toto bylo provedeno v Finanční zákon z roku 1986.

Pozůstalost po smrti

Pro účely IHT zahrnuje majetek osoby:[83]

  1. souhrn veškerého majetku, kromě vyloučeného majetku a konkrétních vlastnických podílů, na které má skutečný nárok;
  2. prospěšné oprávnění zahrnuje obecnou pravomoc disponovat nebo účtovat peníze na jakémkoli majetku;
  3. není-li stanoveno jinak, je třeba vzít v úvahu závazky dané osoby, ale nezahrnuje odpovědnost ve vztahu k jakékoli jiné dani, která může při převodu vzniknout, a odpovědnost převádějícího se zohlední pouze v rozsahu, v jakém vznikl za úplatu v penězích nebo v hodnotě peněz.

Vyloučená nemovitost zahrnuje:[84]

  1. majetek nacházející se mimo Spojené království, kde oprávněnou osobou je fyzická osoba s bydlištěm mimo Spojené království;
  2. vyznamenání a vyznamenání udělované za chrabrost nebo galantní chování, které nikdy nebyly předmětem dispozice za protiplnění v penězích nebo v hodnotě peněz; a
  3. určité stanovené cenné papíry.

Rovněž je poskytnuta úleva,[85] pokud se hodnota statku sníží s ohledem na specifikovaný obchodní majetek, zemědělský majetek, lesy, určité převody provedené do tří let od úmrtí provedené za sníženou hodnotu a některé další případy.

Účtované převody před smrtí

Odpočty budou provedeny z nemovitosti nulové pásmo s ohledem na převody hodnoty přesahující stanovené limity,[86] kromě „potenciálně osvobozených převodů“ uskutečněných více než sedm let před smrtí převodce. Převody hodnoty provedené v rámci stanovených limitů se nazývají „osvobozené převody“.[87]

Převody hodnoty budou zahrnovat také dary vyplývající z částky, o kterou se aktivum prodává za méně, než by mohlo být prodáno na volném trhu, jako je tomu v případě prodeje od rodiče k dítěti.[88] Dary mohou také vzniknout, když:[89]

  • leasing je poskytován za cenu nižší než plné tržní nájemné, přeskupují se akcie soukromé společnosti, mění se práva k těmto akciím nebo došlo k dohodě o ručení za dluhy někoho jiného
  • převody hodnoty se ztrátou pro dárce byly provedeny do určitých fondů
  • na životní pojistné bylo zaplaceno pojistné ve prospěch někoho jiného
  • zemřelý přestal mít právo na dávku z důvěry nebo vypořádání

Pokud hodnota těchto převodů vyčerpá částku dostupnou v nulovém pásmu sazeb, je IHT posouzena z částky přesahující částku, kterou jsou příjemci těchto převodů povinni zaplatit.[86]

Sazba daně

Po uplatnění daně se daň stanoví na 40% čisté hodnoty pozůstalosti nulové pásmo.[90] Příslušné nulové pásmo sazby bude záviset na datu úmrtí: pokud datum spadne kdykoli od 6. srpna do 5. dubna v daném daňovém roce, použije se pásmo aktuálního roku; ale pokud je datum po 5. dubnu, ale před 6. srpnem a žádost o grant je podána před 6. srpnem, použije se pásmo z předchozího roku.[91]

U úmrtí, k nimž došlo po 5. dubnu 2012, je daň stanovena na 36%, přičemž alespoň 10% ze stanovené základní částky majetku bylo odkázáno na charitativní dary.[92] Pro účely výpočtu je majetek statku rozdělen do tří složek, z nichž každá je testována, aby se zjistilo, zda jsou charitativní dary dostatečné pro získání nižší sazby:[93]

  • pozůstalostní složka zahrnující společný nebo společný majetek, který přechází na smrt pozůstalým nebo zvláštním místem určení;
  • složka vypořádaného majetku, složená ze všeho vypořádaného majetku, na kterém měl zemřelý zájem na vlastnictví, na který měl skutečný nárok bezprostředně před smrtí; a
  • obecná složka, která se skládá ze všeho ostatního majetku v majetku, s výjimkou majetku vyplývajícího z darů s výhradou.

Pokud příslušné dary splňují prahovou hodnotu 10% pro danou složku, za určitých okolností se po zvolení použije 36% sazba na celý majetek.[94] Existuje několik možností, jak mohou statky dosáhnout této prahové hodnoty, například mít vůli určující příslušné dary, pokud jde o procenta aktiv, nebo nástupci vykonávající listina o změně k dosažení požadovaného výsledku.[95]

Další nulové pásmo sazeb na hlavní rezidenci

V letním rozpočtu na rok 2015 bylo načrtnuto nové opatření ke snížení zátěže IHT pro většinu rodin tím, že bude snazší předat rodinný dům přímým potomkům bez daňového poplatku.[96] To vstoupilo v platnost po přijetí zákona o financování (č. 2) z roku 2015 a stanovilo následující plánované částky:[97]

  • 100 000 GBP za daňový rok 2017-18
  • 125 000 GBP za daňový rok 2018-19
  • 150 000 £ pro daňový rok 2019-20
  • 175 000 GBP pro daňový rok 2020–21
  • pro následující daňové roky bude částka spojena s nárůstem září – září v index spotřebitelských cen

Zákon o financích z roku 2016 poskytl další úlevu v případech, kdy by mohlo dojít ke ztrátě celého nebo části dodatečného pásma, kdy osoba snížila svoji velikost na méně hodnotné bydliště nebo přestala vlastnit bydliště po 8. červenci 2015 (a předtím, než osoba zemřela) . To je podmíněno tím, že zemřelý opustil toto menší bydliště nebo aktiva stejné hodnoty přímým potomkům.[98] Ty jsou definovány jako přímí potomci, manželé nebo civilní partneři těchto přímých potomků, nebo bývalí manželé nebo civilní partneři, kteří se nestali nikým jiným manželem nebo civilním partnerem.[99]

Použitá aktiva

S účinností od daňového roku 2005-06[100] the Finanční zákon z roku 2004 zavedla retrospektivu daň z příjmu režim známý jako daň z použitého majetku (POAT), který pokrývá transakce neprovedené v délka ruky, kde osoba buď:

  • disponuje majetkem, nebo
  • přispívá prostředky jiné osobě na pořízení nemovitosti,

a následně z jeho používání těží.[101]

Osoba odpovědná za POAT si může během svého života včas zvolit, aby se s těmito transakcemi zacházelo jako s dary s výhradami (tedy podléhající IHT), pokud jde o takové transakce provedené v daném daňovém roce.[102][103]

Další čtení

  • Seely, Antony (1995). „Dědičná daň (Research Paper 95-107)“ (PDF). House of Commons Library.CS1 maint: ref = harv (odkaz)
  • Seely, Antony (2015). „Dědičská daň (informační materiál 93)“ (PDF). House of Commons Library.CS1 maint: ref = harv (odkaz)
  • Austen-Cartmell, James (1894). Finanční zákon z roku 1894, pokud jde o novou daň z nemovitostí a další povinnosti týkající se úmrtí v Anglii. London: Wildy and Sons.CS1 maint: ref = harv (odkaz)
  • Dowell, Stephen (1884). Historie daní a daní v Anglii. III. London: Longmans, Green and Co.CS1 maint: ref = harv (odkaz)
  • Dymond, Robert (1920). Povinnosti smrti (3. vyd.). London: The Solicitors 'Law Stationery Society, Limited.CS1 maint: ref = harv (odkaz)
  • Freeth, Evelyn; Wallace, Robert J. (1881). Trevorovy daně z dědictví (4. vydání). London: Stevens and Sons.CS1 maint: ref = harv (odkaz)
  • Hanson, Alfred (1865). Zákon o dědické dani z roku 1853 s rozhodnutími a poznámkami. Londýn: Stevens a Haynes.CS1 maint: ref = harv (odkaz)
  • HMRC (2015). „Průvodce vyplněním vašeho účtu dědické daně“ (PDF). gov.uk.CS1 maint: ref = harv (odkaz)

Poznámky

  1. ^ Od roku 1881 to však může podléhat povinnosti účtovat[12]
  2. ^ Tyto povinnosti však stále zůstávaly v platnosti, pokud jde o úmrtí, ke kterým došlo před účinností daně z majetku. Tyto povinnosti byly definitivně zrušeny až schválením finančního zákona z roku 1949,[50] a všechny požadavky na vyúčtování těchto povinností byly zrušeny finančním zákonem z roku 1975[51]
  3. ^ a později letci
  4. ^ fakticky odložit platbu daně z pozůstalosti až do smrti osadníka
  5. ^ Tyto povinnosti však stále zůstávaly v platnosti, pokud jde o úmrtí, ke kterým došlo před účinností zrušení. Tyto povinnosti nebyly definitivně zrušeny až do přijetí finančního zákona z roku 1975[51]
  6. ^ ale stále existují určité odklady z daně z nemovitostí, u nichž byly provedeny technické změny ve finančním zákoně z roku 2016, aby se zajistilo, že za určitých okolností nedojde ke ztrátě možného opětovného získání daně.[73][74]

Reference

  1. ^ A b C Dowell 1884, str. 139.
  2. ^ Dowell 1884, str. 141.
  3. ^ Dowell 1884, str. 142.
  4. ^ Dowell 1884, str. 143.
  5. ^ Dowell 1884, str. 148.
  6. ^ Dowell 1884, str. 149.
  7. ^ A b Dowell 1884, str. 150.
  8. ^ Miller, George (2000). O spravedlnosti a efektivnosti: Privatizace veřejných příjmů za poslední tisíciletí. Bristol: The Policy Press. str. 276–277. ISBN  1-86134-221-7.
  9. ^ Dowell 1884, str. 151.
  10. ^ Zákon o celních a vnitrozemských příjmech z roku 1881, Část II
  11. ^ CIRA 1881, s. 30
  12. ^ A b C CIRA 1881, s. 38
  13. ^ CIRA 1881, s. 40
  14. ^ Zákon o celních a vnitrozemských příjmech z roku 1888, s.21
  15. ^ Zákon o celních a vnitrozemských příjmech z roku 1885, Část II
  16. ^ Zákon o celních a vnitrozemských příjmech z roku 1889, Část II
  17. ^ Chatfield v Berchtoldt, (1872) LR 7 Ch Ap 192
  18. ^ Generální prokurátor v Holbrook (1823) 12 Cena 407, 147 ER 761
  19. ^ Cullen v. Generální prokurátor pro Irsko, (1866) LR 1 HL 190
  20. ^ V re Arthur Palmer (1858) 3 H&N 26, 157 ER 374 (9. února 1858)
  21. ^ Pickard v. Generální prokurátor (1840) 6 M&W 348, 151 ER 446
  22. ^ Generální prokurátor v. Markýz z Hertfordu (1845) 14 M&W 284, 153 ER 484 (12. června 1845)
  23. ^ Generální prokurátor v. Randle Jackson a William Jackson (1831) 2 Cr & J 101, 149 ER 43
  24. ^ Shirley v Earl Ferrers (1842) 1 Ph 167, 41 ER 595 (9. prosince 1842)
  25. ^ Dymond 1920, str. 198.
  26. ^ Custance v Bradshaw (1845) 4 Zajíc 315, 67 ER 669 (26. května 1845)
  27. ^ Mules v Jennings (1853) 8 Ex 830, 155 ER 1589 (10. června 1853)
  28. ^ In re Evans (1835) 2 CrM & R 206, 150 ER 89
  29. ^ SDA 1853, s. 2
  30. ^ A b Freeth & Wallace 1881, str. 151.
  31. ^ Wilcox v. Smith (1857) 4 Drew 40, 62 ER 16 (6. června 1857)
  32. ^ SDA 1853, s. 3
  33. ^ Freeth & Wallace 1881, str. 168.
  34. ^ SDA 1853, ss. 5, 20
  35. ^ SDA 1853, s. 6
  36. ^ A b SDA 1853, s. 20
  37. ^ SDA 1853, s. 18; Důvěry Re Chapmana (1865) 2 H&M 447, 71 ER 537 (10. července 1865)
  38. ^ SDA 1853, s. 18
  39. ^ Freeth & Wallace 1881, str. 163.
  40. ^ SDA 1853, s. 10
  41. ^ SDA 1853, s. 11
  42. ^ A b C CIRA 1885, s. 11
  43. ^ CIRA 1885, s. 12
  44. ^ CIRA 1885, s. 15
  45. ^ A b CIRA 1889, ss. 5-6
  46. ^ Gardiner, A.G. (1923). Život sira Williama Harcourta. II. London: Constable and Co. Ltd. str. 282.
  47. ^ *  Chisholm, Hugh, ed. (1911). "Harcourt, Sir William George Granville Venables Vernon ". Encyklopedie Britannica. 12 (11. vydání). Cambridge University Press. 939–940.
  48. ^ William Harcourt, ministr financí (16. dubna 1894). "Finanční prohlášení". Parlamentní rozpravy (Hansard). Velká Británie: Dolní sněmovna.
  49. ^ Finanční zákon z roku 1894, s.1 a První plán
  50. ^ FA 1949, jedenáctý plán, část IV
  51. ^ A b FA 1975, s. 50 a Sch. 13, část I
  52. ^ FA 1894, s. 18
  53. ^ Dymond 1920 Část I.
  54. ^ Finance Act 1894, s. 22 odst. 1 písm. L)
  55. ^ Dymond 1920, str. 131-133.
  56. ^ FA 1910, s. 59
  57. ^ FA 1894, s. 17
  58. ^ FA 1894, s. 16
  59. ^ FA 1894, s. 5
  60. ^ Dymond, str. 149.
  61. ^ Finanční zákon z roku 1907, První plán
  62. ^ Finanční zákon 1909-10, První plán
  63. ^ Finanční zákon z roku 1914, První plán
  64. ^ Finance Act 1919, Třetí plán
  65. ^ Finanční zákon z roku 1930, Druhý plán
  66. ^ Zákon o financích (č. 2) z roku 1939
  67. ^ Zákon o financích (č. 2) z roku 1940
  68. ^ Finanční zákon z roku 1946, Desátý plán
  69. ^ Finanční zákon z roku 1949, Sedmý harmonogram
  70. ^ Stafford Cripps, ministr financí (6. dubna 1949). „Povinnosti smrti“. Parlamentní rozpravy (Hansard). Sněmovna. plk. 2088–2090.
  71. ^ Finance Act 1969, Schedule 17, Part I
  72. ^ Denis Healey, ministr financí (26. března 1974). „Estate Duty“. Parlamentní rozpravy (Hansard). Sněmovna. plk. 313–314.
  73. ^ Finanční zákon 2016, s. 97
  74. ^ Nolan, min .; Todd, Geoffrey (10. května 2016). „Vysvětlení změn režimu daně z nemovitosti“. artlawandmore.com. Boodle Hatfield LLP.
  75. ^ Finance Act 1975, s. 20 (2)
  76. ^ Finance Act 1975, s. 38
  77. ^ Finance Act 1975, s. 37, druhá tabulka
  78. ^ Finance Act 1975, s. 37, první tabulka
  79. ^ Finance Act 1975, s. 24 (2)
  80. ^ Seeley 1995, str. 9-10.
  81. ^ Finance Act 1981, Část V
  82. ^ Nigel Lawson, ministr financí (18. března 1976). „Podnikání a podnikání“. Parlamentní rozpravy (Hansard). Sněmovna. plk. 173–176.
  83. ^ IHTA 1984, s. 5
  84. ^ IHTA 1984, s. 6
  85. ^ IHTA 1984, část V
  86. ^ A b HMRC 2015, str. 19.
  87. ^ IHTA 1984, ss. 2-4
  88. ^ HMRC 2015, str. 18.
  89. ^ HMRC 2015, str. 20-21.
  90. ^ IHTA 1984, Schedule 1
  91. ^ HMRC 2015, str. 3.
  92. ^ IHTA 1984, Sch. 1, vloženo FA 2012, Sch. 33
  93. ^ IHTA 1984, Sch. 1 odst. 3
  94. ^ IHTA 1984, Sch. 1 odst. 7
  95. ^ „Velkorysost platí: 36% sazba IHT a dědictví charity“. Skotské vdovy. Červenec 2012.
  96. ^ „Dědičská daň: hlavní pásmo nulové sazby rezidence a stávající pásmo nulové sazby - GOV.UK“. www.gov.uk. Citováno 2016-12-23.
  97. ^ IHTA 1984, ss. 8D-8M, ve znění zákona o financování (č. 2) z roku 2015, ss. 9-10
  98. ^ Finanční zákon 2016, Sch. 15
  99. ^ IHTA 1984, s. 8 tis
  100. ^ FA 2004, s. 84
  101. ^ FA 2004, Sch. 15
  102. ^ FA 2004, Sch. 15, odst. 21-23
  103. ^ HMRC 2015, str. 22.