Pasivní zahraniční investiční společnost - Passive foreign investment company

Tento článek je součástí série na
Zdanění ve Spojených státech
Logo Internal Revenue Service.svg
Vlajka Spojených států.svg Portál Spojených států

Pro účely daň z příjmu ve Spojených státech, Osoby v USA vlastnit akcie a pasivní zahraniční investiční společnost (PFIC) si může vybrat mezi (i) aktuálním zdaněním z příjmu PFIC nebo (ii) odložením takového příjmu podléhajícího domnělému daňovému a úrokovému režimu.[1] Toto ustanovení bylo přijato jako součást Zákon o daňové reformě z roku 1986 jako způsob postavení vlastníků zahraničních investičních fondů na podobné úrovni jako vlastníci investičních fondů v USA (regulované investiční společnosti ).[2] Původní rezervy platily pro všechny zahraniční korporace, které splňovaly test výnosů nebo aktiv. Změny z roku 1997[3] omezil aplikaci v případě amerických akcionářů společnosti ovládané zahraniční korporace.

Definice

Jakákoli zahraniční (tj. Mimo USA) korporace, která splňuje test příjmů nebo test aktiv, je PFIC s ohledem na každého akcionáře, když je test splněn.[4] Status PFIC platí samostatně pro každou osobu v USA, která vlastní akcie, a také samostatně, pokud jde o akcie získané v různých časech. Status PFIC sám o sobě nemá žádný dopad na zahraniční společnost nebo zahraniční akcionáře.

The test příjmu je splněno, pokud je 75% nebo více hrubého příjmu zahraniční společnosti pasivním příjmem, definovaným jako zahraniční osobní holdingová společnost příjem s úpravami.

The test aktiv je splněno, pokud 50% nebo více průměrných aktiv zahraniční korporace (jak jsou definovány v IR Code) produkuje nebo může produkovat pasivní příjem, nebo jde o aktiva (jako hotovost a holá půda), která neprodukují žádný příjem. Test se aplikuje na základě upraveného základu zahraniční korporace pro daňové účely USA pro aktiva nebo na základě volby konkrétního akcionáře, spravedlivých tržních hodnot aktiv.

Pohled na 25% dceřiných společností: S podíly ve 25% nebo více vlastněných zahraničních korporací se zachází s testováním příjmů a testem aktiv podobně jako s partnerskými zájmy (tj. Prohlédnuto).

(2 testy - test příjmů 75%; test aktiv - 50%)

Vliv stavu PFIC

Pokud osoba v USA obdrží příjem z PFIC nebo uzná zisk z prodeje akcií fondu 1291, podléhá takové osobě daňovému a úrokovému režimu.[5] Akcionář se může z tohoto režimu rozhodnout (viz QEF níže).[6] Režim se vztahuje pouze na jakoukoli distribuci nebo zisk převyšující 125% průměrné distribuce za předchozí tři roky. Tento režim je následující: Zaprvé se takový příjem nebo zisk (přesahující 125%) alokuje poměrným způsobem na každý rok doby držení dané osoby pro konkrétní akcie. Dále jsou částky přidělené předchozím rokům po roce 1986 vyloučeny z zdanitelný příjem v běžném roce. Poté se daň vypočítá z částek přidělených každému předchozímu roku s maximální sazbou daně použitelné pro typ daňového poplatníka pro daný rok (daň z předchozího roku). Poté se úrok vypočítá z takové daně z předchozího roku, jako kdyby nedoplatek na dani (úrokový poplatek). Daň v běžném roce se nakonec zvýší o součet částek daně z předchozího roku a částek úrokových poplatků.[7]

Úrokové poplatky se počítají pomocí složeného úroku od 15. dubna do 15. dubna.[8] Při dostatečně dlouhé době držení překročí daň a zpětný úrok 100%. Akcionář se však může vyhnout> 100% dani pravidelným prodejem a zpětným odkupem svých podílů pomocí výnosů po zdanění k odkupu akcií.

Akcionáři PFIC (včetně QEF) jsou způsobilí pro zahraniční daňový dobropis s ohledem na aktuální a předpokládané daně z předchozího roku, včetně předpokládaného splaceného úvěru pro 10% podnikových akcionářů PFIC.

Volby do fondu kvalifikované volby (QEF)

Každá osoba v USA, která vlastní akcie PFIC, se může rozhodnout zahrnout svůj podíl na běžném výnosu a čistém kapitálovém zisku PFIC (podobně jako akcionáři podílového fondu), pokud PFIC vydá nezbytné roční informační prohlášení PFIC. Výroční informační prohlášení PFIC je hrubým ekvivalentem formuláře 1099. Tato volba je účinná pro rok, ve kterém se volby konají, a všechny následující roky. Daňovému a úrokovému režimu se vyhýbá v rozsahu, v jakém platí tato volba.

Tato volba pomáhá osobám z USA, které mají akcie PFIC, zacházet s příjmy získanými prostřednictvím PFIC podobně jako s jinými subjekty v USA. Například akcionáři korporací obvykle podléhají americké dani, pouze když je příjem rozdělen.[9] Akcionáři podílového fondu USA navíc podléhají dani ze svého poměrného podílu na běžném příjmu a kapitálových výnosech podílového fondu.

Status QEF se vztahuje pouze na akcie konkrétního akcionáře získané během daňového roku, pro které byly volby QEF platné, za předpokladu, že volby QEF zůstanou v platnosti po celou dobu držení. Toto postavení se nevztahuje na jiné akcionáře ani na osoby, které nabývají konkrétní akcie.

Status QEF se plně vyhýbá daňovému a úrokovému režimu, pouze pokud je účinný od začátku doby držení akcie. Pokud si akcionář zvolí status QEF pro konkrétní akcie k datu pozdějšímu než datum akvizice, může být provedena jedna ze tří dalších voleb k „očištění“ statusu PFIC za předchozí roky. Akcionář může provést jednu ze dvou voleb uznání zisku (domnělý prodej a tržní hodnota) nebo, pokud je akcionářem společnost, domnělou volbu dividendy. V obou případech zisk nebo domnělá dividenda uznaná podle voleb podléhá daňovému a úrokovému režimu.

Značka na trh

Akcionář PFIC si také může každý rok zvolit uznání zisku nebo ztráty z akcií, jako by prodal akcie PFIC za reálnou tržní hodnotu, ačkoli zisky jsou zdaněny jako běžný příjem. Ztráty generují běžné odpočty příjmů v rozsahu, v němž zvrátí předchozí zisky na základě podílu na akcii, poté jsou nárokovány podle amerického plánu D. Taková volba je k dispozici pouze pro akcie, jejichž tržní hodnota je snadno zjistitelná (např. pravidelně obchodované akcie). Akcie podléhající této volbě nepodléhají daňovému ani úrokovému režimu.[10]Tato volba je také nezávislá na předchozích volbách do PFIC (tj. Volby QEF nebo sekce 1291). například: Pokud byla akcie X zakoupena v roce 2007 za 100 $, má FMV k 31. prosinci 2011 120 $ a žádné formuláře PFIC nebyly podány až do roku 2011 (kdy byla zvolena sekce 1296 - Mark-to-market- volba), ne Pro předchozí roky by bylo zapotřebí podání PFIC, pokud by distribuce byla nižší než 125% a nedošlo k žádnému kapitálovému zisku. Pro aktuální rok by bylo 8621 podáno pomocí Mark na trh a běžný příjem by byl 20 $.[11]

Koordinace s pravidly CFC

Akcionáři z USA (obvykle 10% nebo více vlastníků) společnosti a ovládaná zahraniční společnost (CFC) nepodléhají daňovému ani úrokovému režimu, pokud jde o jakoukoli akcii, která nebyla podílem PFIC kdykoli před rokem 1997. Na tyto akcionáře se místo toho vztahují pravidla CFC.[12]

Hlášení a volby

Každá osoba v USA, která vlastní akcie PFIC, je povinna podat IRS Formulář 8621. Taková forma se používá k vykazování skutečných rozdělení a zisků, jakož i příjmů a zisků ve volbách QEF. Taková forma se také používá k provedení QEF a očištění voleb popsaných výše. Pokud takový formulář nepodáte v roce, ve kterém není řádně vykázán žádný příjem, nebude to mít konkrétní sankce, ale může to vést k neúplnosti vrácení a potenciálnímu zpoplatnění promlčecí lhůty.

Další čtení

  • Tax-Charts.com, „Vývojový diagram pravidel PFIC pro tržní hodnoty“
  • Bloomberg BNA „Noční můra PFIC na státní úrovni - odpovědi na časté dotazy“
  • New York City Bar „Zpráva nabízející navrhované pokyny týkající se pravidel pasivních zahraničních investičních společností“, Září 2009. (Shrnutí platných právních předpisů viz část 3.)
  • Kuntz & Peroni, americké mezinárodní daně, ISBN  978-0-7913-1136-3
  • Moore, Výdaje a další, USA Daňové aspekty podnikání v zahraničí, ISBN  978-0-87051-620-7
  • Fox a Feinscheiber, Pravidla společnosti pro pasivní zahraniční investici jsou složitá a neodpouštějící
  • Pokyny k Formulář IRS 8621

Reference

  1. ^ 26 USC 1291-1298.
  2. ^ Viz stránky zprávy konferenčního výboru II-640 a násl., V oddíle 1235 Zákon o daňové reformě z roku 1986.
  3. ^ Část 1121 PL 105-34.
  4. ^ 26 USC 1297.
  5. ^ 26 USC 1291.
  6. ^ 26 USC 1293-5.
  7. ^ Tato souhrnná částka se pro účely výpočtu pokut a úroků považuje za částku daně za daný rok.
  8. ^ 26 USC 6622.
  9. ^ Viz např. Publikace IRS 550. Platí však významné výjimky, například pro akcionáře společností S Corporations, 26 USC 1361, a násl.
  10. ^ 26 USC 1296.
  11. ^ Oddíl 1.1296-1 3 b.iii
  12. ^ Všimněte si, že osoba v USA, která vlastní akcie zahraniční společnosti, které byly drženy před rokem 1997, čelí riziku, že CFC byla PFIC před rokem 1997. Viz poznámka výše.