Snížení hodnoty (finanční výkaznictví) - Impairment (financial reporting) - Wikipedia

An snížení hodnoty musí být zahrnuty do nákladů, když účetní hodnota z aktivum přesahuje zpětně získatelnou částku. Snížením hodnoty aktiv je snížení kvality, intenzity nebo hodnoty aktiva. Dlouhodobý majetek, běžně známý jako PPE (Property, Plant & Equipment), označuje aktiva s dlouhou životností, jako jsou budovy, pozemky, stroje a zařízení; u těchto aktiv je nejpravděpodobnější snížení hodnoty, které může být způsobeno několika faktory.^[1]

Dějiny

Snížením hodnoty aktiv se nejprve zabývala Rada pro mezinárodní účetní standardy (IASB) v IAS 16, který nabyl účinnosti v roce 1983.^[2] To bylo nahrazeno IAS 36, s účinností od července 1999.^[2]

v Spojené státy GAAP, Rada pro finanční účetní standardy (FASB) představila koncept v roce 1995 vydáním SFAS 121.^[3] SFAS 121 byl následně nahrazen SFAS 144 v srpnu 2001.^[3]

Problematika znehodnocení finanční nástroje vystaveny nedostatky v rámci IAS 36 v průběhu Finanční krize z roku 2008 a IASB vydala expoziční koncept v listopadu 2009 navrhla model znehodnocení založený spíše na očekávaných ztrátách než na ztrátách u všech finančních aktiv zaznamenaných v naběhlé hodnotě.^[4] IASB a FASB vyvinuly společné úsilí na vytvoření společného modelu znehodnocení, ale FASB se nakonec v lednu 2011 rozhodla navrhnout alternativní režim.^[5] IASB vydala v lednu 2013 nový koncept expozice,^[5] který později vedl k přijetí IFRS 9 v červenci 2014,^[6] účinné pro roční období začínající 1. ledna 2018 nebo později.^[7] FASB tuto záležitost stále zvažuje.^[8]

Rozsah

O znehodnocení pojednává několik mezinárodních účetních standardů:^[9]

FASB Kodifikace účetních standardů řeší zhoršení v následujících částech:^[10]

Rámec IAS 36

Snížení hodnoty se v současné době řídí IAS 36. Náklady na snížení hodnoty se počítají pomocí dvou metod:

• Model vzniklé ztráty;
• Model očekávané ztráty.

Model vzniklé ztráty

Investice je uznána jako znehodnocená, pokud již neexistuje přiměřená jistota, že budoucí peněžní toky s tím spojené budou shromážděny buď v celém rozsahu, nebo po splatnosti. Subjekty hledají důkazy o situacích, které by naznačovaly znehodnocení. Mezi takové spouštěcí události patří i entita^[11] –

• má značné finanční potíže,
• nesplnil nebo zpožďuje splácení úroků nebo splátek jistiny,
• je pravděpodobné, že projde velkou finanční reorganizací nebo vstoupí do bankrotu, nebo
• je na trhu, který prochází významnými negativními ekonomickými změnami.

Pokud takové důkazy existují, dalším krokem je odhad návratné částky investic. The snížení hodnoty by se pak počítalo takto:

${ displaystyle { mbox {Impairment Cost}} = {{ mbox {Recoverable Amount}} - { mbox {Přepravní hodnota}}}}$

Účetní hodnota je definována jako hodnota aktiva uvedená na rozvaha. Zpětně získatelná částka je vyšší z hodnot aktiva budoucí hodnota^[12] pro společnost nebo částku, za kterou lze prodat, minus libovolná transakční náklady.^[13][14]

Model očekávané ztráty

Odhady budoucí peněžní toky používané k určení současné hodnoty investice se provádějí průběžně a nespoléhají se na spouštěcí událost. Přestože nemusí existovat objektivní důkaz, že došlo ke ztrátě ze snížení hodnoty, revidované projekce peněžních toků mohou naznačovat změny v úvěrové riziko. Tyto revidované očekávané peněžní toky jsou zlevněné při stejné efektivní úrokové sazbě, která byla použita při prvním získání nástroje, proto si ponechá a nákladové měření. Výpočet snížení hodnoty je stejná jako v modelu vzniklé ztráty.

Předpokládejme například, že společnost má investici do dluhopisů společnosti A v účetní hodnotě 37 500 USD. Pokud jejich Tržní hodnota klesne na 33 000 USD, je uvedena ztráta ze snížení hodnoty ve výši 4 500 USD a náklady na znehodnocení jsou vypočteny takto:

${ displaystyle $ 37500 - $ 33000 = $ 4500}$

To se zaznamenává jako ztráta ve výši 4 500 USD v výkaz zisku a ztráty.Za použití Účet „T“ systému, bude debet na účtu Ztráta ze znehodnocení a kredit na Investičním účtu. To bude znamenat podvojné účetnictví princip je splněn.

Debet: Ztráta na znehodnocení 4 500 $

Kredit: Investice 4 500 $^[15]

Dopad na odpisy

Vypočítat amortizace na aktivu se zohlední nová dlouhodobá hodnota aktiva. Pokračováním předchozího příkladu a použitím Rovné odpisy metoda řekněme 20%, odpisy by byly:

${ displaystyle $ 33000 cdot 0,2 = $ 6600}$

Odpisy jsou menší, než kdyby byla použita původní hodnota dlouhodobého majetku.

Následná hodnota aktiv se zvyšuje

U investic do společnosti je požadováno zrušení ztrát ze snížení hodnoty dluhové nástroje, ale pod. není povolen žádný obrat IFRS za jakékoli změny znehodnocení vykázané v čistém výnosu u kapitálových nástrojů účtovaných v roce 2006 OCI; následné změny reálné hodnoty kapitálové investice jsou však zachyceny v OCI.

Viz také

• Nižší z nákladů nebo trhu
• Znehodnocené aktivum

Reference

Další čtení

• Hamilton, Kallie; Hyland, Brett; Dodd, James L. (2011). „Snížení hodnoty: Porovnání IASB-FASB“ (PDF). Recenze Drake Management. 1 (1): 55–67.
• „IFRS v praxi: IAS 36 Snížení hodnoty aktiv" (PDF). BDO International. Prosinec 2013.
• „Snížení hodnoty finančních nástrojů podle IFRS 9“ (PDF). Ernst & Young. Prosince 2014.