IFRS 9 - IFRS 9

Část série na
Účetnictví
Německá účetní kniha z počátku 19. století

IFRS 9 je Mezinárodní standard účetního výkaznictví (IFRS) zveřejněný Rada pro mezinárodní účetní standardy (IASB). Řeší účetnictví finanční nástroje. Obsahuje tři hlavní témata: klasifikaci a měření finančních nástrojů, poškození z finanční aktiva a zajišťovací účetnictví. Standard vstoupil v platnost 1. ledna 2018 a nahradil dřívější IFRS pro finanční nástroje, IAS 39.

Dějiny

IFRS 9 začal jako společný projekt s Rada pro finanční účetní standardy (FASB), který vyhlašuje účetní standardy ve Spojených státech. V březnu 2008 představenstvo zveřejnilo společný diskusní dokument, který navrhl konečný cíl vykazování všech finančních nástrojů na adrese reálná hodnota se všemi změnami reálné hodnoty vykázanými v roce 2006 čistý příjem (FASB) nebo zisk a ztráta (IASB).[1] V důsledku finanční krize roku 2008, se správní rady rozhodly revidovat své účetní standardy pro finanční nástroje, aby řešily vnímané nedostatky, o nichž se věřilo, že přispěly k rozsahu krize.[2]

Správní rady se neshodly v několika důležitých otázkách a rovněž zaujaly různé přístupy k vývoji nového standardu finančních nástrojů.[3] FASB se pokusila vyvinout komplexní standard, který by se zabýval klasifikací a měřením, účtováním o znehodnocení a zajišťovacím účetnictvím, a v roce 2010 vydala koncept expozice standardu zabývajícího se všemi třemi složkami.[4][3] Naproti tomu se IASB pokusila vyvinout nový standard ve fázích, přičemž uvolnila každou složku nového standardu samostatně.[3][5] V roce 2009 vydala IASB první část IFRS, která se týkala klasifikace a oceňování finančních aktiv.[5][6] Záměrem bylo nahradit oddíly IAS 39 o klasifikaci a oceňování aktiv, nikoli však nahradit ostatní oddíly IAS 39.[5][6] V roce 2010 vydala IASB další část IFRS 9, která se primárně týkala klasifikace a oceňování finančních závazků a rovněž se zabývala aspekty uplatňování možnost oceňování reálnou hodnotou a rozdvojení vložené deriváty.[7][8]

Některé klíčové prvky IFRS 9, jak byly vydány, byly kritizovány některými klíčovými složkami IASB. Model pro klasifikaci dluhový nástroj aktiva povolena pouze dvěma přístupy, reálnou hodnotou se všemi změnami reálné hodnoty vykázanými do zisku a ztráty (FVPL), nebo amortizovaná cena.[9] To představovalo významnou odchylku od rozhodnutí FASB, která by rovněž měla kategorii reálné hodnoty s určitými změnami reálné hodnoty vykázanými v ostatní úplný výsledek (FVOCI).[3] Kromě vytvoření významné odchylky od FASB by neexistence kategorie FVOCI byla v rozporu s účetním modelem, který pro pojistné smlouvy vypracovala IASB.[9][10][3] Rovněž existovaly obavy, že kritéria pro zařazení do kategorie naběhlé hodnoty byla příliš přísná a přinutila by mnoho finančních nástrojů vykazovat v reálné hodnotě, i když by mohly být náležitě zaúčtovány v naběhlé hodnotě.[9] V reakci na tyto obavy vydala IASB v roce 2012 návrh expozice, který navrhoval omezené změny klasifikace a oceňování finančních nástrojů.[9]

Mezitím IASB a FASB společně pracovaly na vývoji modelu znehodnocení finančních aktiv. IASB vydala v roce 2013 návrh expozice navrhující model znehodnocení.[11] FASB se rozhodla navrhnout alternativní model znehodnocení.[11] IASB také vyvíjela svůj model zajišťovacího účetnictví nezávisle na FASB a tuto část standardu IFRS 9 vydala v roce 2013.[12] Konečný standard IFRS 9, včetně zajišťovacího účetnictví, snížení hodnoty a pozměněných pokynů pro klasifikaci a měření, byl vydán dne 24. července 2014.[13]

Včasné důkazy o tržní reakci na IFRS 9 v Evropě naznačují celkově pozitivní reakci na IFRS 9, i když v různých zemích existují heterogenity.[14]

Klasifikace a měření

Ve znění pozdějších předpisů měl IFRS 9 čtyři možné klasifikační kategorie pro finanční aktiva, včetně klasifikace FVOCI pro dluhové nástroje.[10] Klasifikace závisí na dvou testech, testu smluvních peněžních toků (s názvem SPPI jako Výplaty jistiny a úroků) a posouzení obchodního modelu.[10][15] Pokud aktivum nesplňuje požadavky obou testů, je oceňováno v reálné hodnotě se všemi změnami ve vykazování reálné hodnoty do zisku a ztráty (FVPL).[10] Aby bylo možné splnit smluvní test peněžních toků, musí peněžní toky z nástroje sestávat pouze z ředitel školy a zájem.[10] Mezi změnami klasifikace a měření provedenými v aktualizaci z roku 2014 de minimis a „neoriginální“ funkce lze od testu ignorovat, což znamená, že a de minimis funkce nevylučuje, aby byl nástroj vykazován v zůstatkové hodnotě nebo FVOCI.[10] Nicméně, spravedlnost nástroje, deriváty a nástroje, které obsahují jiné než de minimis vložené deriváty by musely být vykázány na FVPL.[10]

Pokud aktivum projde testem smluvních peněžních toků, stanovení obchodního modelu určuje, jak je nástroj klasifikován. Pokud je nástroj držen za účelem shromažďování smluvních peněžních toků, tj. Neočekává se, že bude prodán, je klasifikován jako zůstatková hodnota.[10] Pokud je obchodním modelem nástroje jak sběr smluvních peněžních toků, tak potenciální prodej aktiva, je vykazován na FVOCI.[10][15] U aktiva FVOCI se pro stanovení zisku a ztráty používá základ amortizované ceny, ale aktivum je vykázáno v reálné hodnotě rozvaha, přičemž rozdíl mezi zůstatkovou hodnotou a reálnou hodnotou je uveden v roce ostatní úplný výsledek.[15] U jakéhokoli jiného obchodního modelu, jako je držení aktiva k obchodování, se aktivum vykazuje na FVPL.[10]

IFRS 9 si ponechal většinu pokynů pro oceňování závazků z IAS 39, což znamená, že většina finančních závazků je držena v naběhlé hodnotě,[10] jediná změna týkající se závazků, které využívají opci reálné hodnoty.[10] U těchto závazků se změna reálné hodnoty související s vlastním úvěrovým postavením účetní jednotky vykazuje v jiném úplném výsledku, nikoli ve výkazu zisku a ztráty.[10]

IFRS 9 zachoval koncept možnosti oceňování reálnou hodnotou z IAS 39, ale revidoval kritéria pro finanční aktiva.[10][15] V rámci možnosti oceňování reálnou hodnotou může aktivum nebo závazek, které by jinak byly vykázány v naběhlé hodnotě nebo FVOCI, místo toho použít FVPL. IFRS 9 rovněž zahrnoval možnost FVOCI pro některé kapitálové nástroje, které nejsou drženy k obchodování.[10] V rámci této možnosti je nástroj vykazován na FVOCI podobně jako FVOCI pro dluh. Tato verze FVOCI však neumožňuje „recyklaci“.[10] Zatímco při prodeji dluhových nástrojů využívajících FVOCI se zisk nebo ztráta z prodeje „recyklují“ z ostatního úplného výsledku do zisku a ztráty,[15] u akcií FVOCI se zisk nebo ztráta nikdy nevykazují ve výkazu zisku a ztráty, spíše zůstávají v ostatním úplném výsledku.

Porucha

IFRS 9 požaduje snížení hodnoty oproti naběhlé hodnotě finančních aktiv držených v naběhlé hodnotě nebo FVOCI.[15] Změna této opravné položky se vykazuje ve výkazu zisku a ztráty.[15] U většiny takových aktiv se při pořízení aktiva opravná položka stanoví jako současná hodnota úvěrových ztrát z událostí selhání plánovaných na příštích 12 měsíců.[15] Opravná položka bude i nadále vycházet z očekávaných ztrát z prodlení s pohledávkami vykázanými k rozvahovému dni v následujících 12 měsících následujících, pokud nedojde k významnému nárůstu úvěrové riziko („SICR“).[15] Dojde-li k významnému zvýšení úvěrového rizika, opravná položka se měří jako současná hodnota všech úvěrových ztrát projektovaných pro nástroj po celou dobu jeho životnosti.[15] Pokud se kreditní riziko zotaví, lze opravnou položku opět omezit na předpokládané úvěrové ztráty v následujících 12 měsících.[16]

Výjimka z obecného modelu znehodnocení se vztahuje na finanční aktiva, u nichž došlo ke snížení hodnoty, když byla původně získána.[15] U těchto aktiv je opravná položka vždy založena na změně předpokládaných celoživotních úvěrových ztrát od doby, kdy bylo aktivum získáno.[15]

Nový model znehodnocení má řešit kritiku modelu znehodnocení používaného během finanční krize, že společnostem umožnil odložit uznání znehodnocení aktiv.[2] Nový model vyžaduje, aby společnosti rychleji rozpoznaly předpokládané celoživotní ztráty.[2] FASB se rozhodla použít jiný přístup k urychlení uznávání ztrát ze snížení hodnoty, který vyžaduje úplné uznání po celou dobu životnosti od okamžiku pořízení aktiva, označovaný jako Aktuální očekávané úvěrové ztráty nebo model CECL.[17] Podle IFRS 9 i modelu FASB dojde ke ztrátě v rozsahu opravné položky, pokud bude získána většina aktiv, na která se vztahují tyto pokyny.[18] Tato ztráta bude podle modelu IFRS 9 menší z důvodu 12měsíčního limitu.[18]

Zajišťovací účetnictví

IFRS 9 aktualizoval pokyny pro zajišťovací účetnictví. Záměrem bylo „[sladit] účetní zacházení s činnostmi v oblasti řízení rizik, aby účetní jednotky mohly lépe odrážet tyto činnosti ve svých finančních výkazech.“[2] Změny také umožňují nefinančním subjektům realitnější používání zajišťovacího účetnictví.[19] Změny umožňují větší využití zajišťovacího účetnictví pro komponenty nástrojů a skupiny smluv a usnadňují test účinnosti zajištění.[19] Rovněž vylepšují zveřejňování informací o zajištění a řízení rizik s požadavkem odkázat na formální strategii řízení rizik nebo ji jasně popsat v dokumentaci zajištění.[2][19]

Viz také

Reference

  1. ^ „Snížení složitosti při vykazování finančních nástrojů“. FASB. Březen 2008. Citováno 2014-08-31.
  2. ^ A b C d E „IFRS 9 Finanční nástroje (nahrazení IAS 39)“. IASB. Citováno 2014-08-31.
  3. ^ A b C d E Reback, L.J. (prosinec 2011). „GAAP / IFRS účetní projekty - více než jen pojistné smlouvy“. Finanční reportér. Společnost pojistných matematiků. s. 12–14.
  4. ^ „Účtování finančních nástrojů a revize účtování derivátových nástrojů a zajišťovací činnosti“. FASB. Květen 2010. Citováno 2014-08-31.
  5. ^ A b C „První dojmy: IFRS 9 Finanční nástroje“ (PDF). KPMG. Prosince 2009. Citováno 2014-08-31.
  6. ^ A b „IASB vydává IFRS 9„ Finanční nástroje'". Deloitte. 12. listopadu 2009. Citováno 2014-08-31.
  7. ^ „První dojmy: Dodatky k finančním nástrojům IFRS 9“ (PDF). KPMG. Prosinec 2010. Citováno 2014-08-31.
  8. ^ „IASB vydává dodatky k IFRS 9 pro účtování finančních závazků“. Deloitte. 28. října 2010. Citováno 2014-08-31.
  9. ^ A b C d „Koncept expozice a dopisy s komentářem 2012“. IASB. Listopad 2012. Citováno 2014-08-31.
  10. ^ A b C d E F G h i j k l m n Ó str „IASB vydává IFRS 9 Finanční nástroje - klasifikace a oceňování“ (PDF). Ernst & Young. Červenec 2014. Citováno 2014-08-31.
  11. ^ A b „Koncept expozice a dopisy s komentářem“. IASB. Březen 2013. Citováno 2014-08-31.
  12. ^ „Rada IASB dokončuje důležité kroky v reformě účetnictví finančních nástrojů“. IASB. 19. listopadu 2013. Citováno 2014-08-31.
  13. ^ „IASB dokončuje reformu účetnictví finančních nástrojů“. IASB. 24. července 2014. Citováno 2019-01-04.
  14. ^ Onali, Enrico; Ginesti, Gianluca (listopad 2014). „Onali, E .; Ginesti, G. (2014). Reakce trhu před přijetím na IFRS 9: Průběžná studie událostí. Journal of Accounting and Public Policy, nastávající " (PDF). Journal of Accounting and Public Policy. 33 (6): 628–637. doi:10.1016 / j.jaccpubpol.2014.08.004.
  15. ^ A b C d E F G h i j k l „IASB vydává finální verzi IFRS 9“. Deloitte. 24. července 2014. Citováno 2014-08-31.
  16. ^ „Finanční nástroje - úplný standard“ (PDF). KPMG. Červenec 2014. Citováno 2014-08-31.
  17. ^ „Účtování finančních nástrojů - snížení hodnoty úvěrů - společný projekt FASB a IASB“. FASB. Citováno 2014-08-31.
  18. ^ A b Reback, L.J. (červen 2014). „FASB a IASB Divergence“. Finanční reportér. Společnost pojistných matematiků. s. 22–24.
  19. ^ A b C „Zajišťovací účetnictví podle IFRS 9“ (PDF). Ernst & Young. únor 2014. Citováno 2014-08-31.