Partnerské účetnictví - Partnership accounting

Tento článek je součástí série na
Právo obchodních společností
Podle jurisdikce Anguilla Austrálie BVI Kanada Kajmanské ostrovy Indie Jižní Afrika Spojené státy Vietnam Evropská unie Francie Německo Spojené království
Obecné podnikové formuláře Společnost Konglomerát Družstevní Korporace Holdingová společnost Akciové Partnerství Všeobecné Omezený Omezená odpovědnost Soukromé omezené Výhradní vlastnictví
Firemní formuláře podle jurisdikce Evropská unie Societas (SE) Societas cooperativa (SCE) Societas privata (SPE) Societas unius personae (SUP) Seskupení hospodářských zájmů (EEIG) UK / Irsko / Commonwealth Charitativní organizace(CIO) Společnost se zájmem o komunitu(CIC) Průmyslová a prozíravá společnost(IPS) Omezená společnost(Ltd.) zárukou podle akcií proprietární veřejnost Neomezená společnost Spojené státy Prospěšná společnost Společnost C. Společnost s ručením omezeným (LLC) Low-profit LLC Series LLC Komanditní společnost s ručením omezeným (LLLP) Společnost S. Společnost Delaware  / zákonná důvěra Massachusetts obchodní důvěra Nevadská společnost Ostatní Aktiebolag (AB) Aktiengesellschaft (AG) Ansvarlig selskap (ANS) Aktieselskab (TAK JAKO) Aksjeselskap (TAK JAKO) Gesellschaft mit beschränkter Haftung (GmbH) Kabushiki gaisha (K.K.) Naamloze vennootschap (N.V.) Osakeyhtiö (Oy) S.A. Société à responsabilité limitée (SARL) více...
Doktríny Pravidlo obchodního úsudku Správa a řízení společnosti De facto a estoppel korporace Doktrína vnitřních věcí Omezená odpovědnost Označit podél doprava Přetáhněte doprava Propíchnutí korporátního závoje Rochdaleovy zásady Ultra viry
Související oblasti Civilní řízení Smlouva Firemní registry
Portál společnosti Právní portál

Když se dva nebo více jednotlivců zapojí do podnikání jako spoluvlastníci, je organizace známá jako partnerství. Tato forma organizace je populární mezi podniky poskytujícími osobní služby, stejně jako v právních a veřejné účetnictví povolání. Důležité rysy a účetní postupy pro partnerství jsou diskutovány a ilustrovány níže.

Účtování počátečních investic

Protože vlastnická práva v partnerství jsou rozdělena mezi dva nebo více partnerů, oddělená hlavní město a výkres účty jsou vedeny pro každého partnera.

Investice hotovosti

Pokud partner investoval hotovost do partnerství, je na vrub hotovostního účtu partnerství a na investovanou částku je připsána částka na kapitálovém účtu partnera.

Investice do jiných než peněžních aktiv

Pokud partner investoval jiné aktivum než hotovost, bude z účtu aktiv odepsána částka a na kapitálový účet partnera bude připsána částka Tržní hodnota z aktivum.

Pokud určité aktivum dluží určité množství peněz, může partnerství převzít odpovědnost. V takovém případě se na vrub aktivního účtu odečte částka a na kapitálový účet partnera se připíše rozdíl mezi tržní hodnotou investovaného aktiva a převzatými závazky.

Kapitálový úrok

Kapitálový podíl je úrok, který by držiteli poskytl podíl na výnosu v kterékoli z následujících situací:

• Majitel odstoupí od partnerství.
• Partnerství se likviduje.

Pouhé právo na podíl na výdělku a zisku není kapitálovým podílem v partnerství. Toto určení se obvykle provádí v době přijetí úroku z partnerství.

Hlavní účet

Kapitálový účet každého partnera představuje jeho spravedlnost v partnerství.

Kapitálový účet partnera je zvýšil v následujících situacích:

• Majitel během roku provedl další investice.
• Majitel provedl společnosti garantované platby.
• Partnerství získalo zisky a partnerovi byl přidělen podíl na zisku.

Zvýšení kapitálu se zaznamená na kreditní straně kapitálového účtu.

Platy a úroky jsou zaručené platby, o nichž se pojednává později.

Kapitálový účet partnera je snížil když majitel provádí výběry hotovosti nebo majetku

Kompenzace za služby a kapitál

V dohodě o partnerství může být uvedeno, že by partnerům měla být poskytována náhrada za služby, které partnerství poskytují, a za kapitál investovaný partnery.

Například jeden partner přispěl více aktivy a pracuje na plný úvazek v partnerství, zatímco druhý partner přispěl menším množstvím aktiv a do partnerství neposkytuje tolik služeb.

Náhrada za služby se poskytuje ve formě platového příspěvku. Náhrada za kapitál se poskytuje ve formě úrokového příspěvku. Výše náhrady je přidané na kapitálový účet partnera.

Pro ilustraci předpokládejme, že partner dostal 500 $ jako úrokový příspěvek. Částka je zahrnuta v položce rozdělení čistého zisku / ztráty, když jsou účetní knihy na konci roku uzavřeny na kapitálových účtech:

Výsledkem je, že výše uvedená položka Souhrn příjmů, což je dočasný závěrečný účet vlastního kapitálu používaný na konci roku, je snížena o 500 USD a kapitálový účet je zvýšen o stejnou částku.

Když partner provede výběr peněz v hotovosti, které obdržel jako příspěvek, považuje se to za výběr nebo čerpání.

Výsledkem je, že čerpací účet se zvýšil o 500 $ a peněžní účet partnerství se sníží o stejný účet.

Na konci účetního období je čerpací účet uzavřen s kapitálovým účtem partnera. Kapitálový účet bude snížen o částku čerpání provedenou partnerem během účetního období.

Zaručené platby

Zaručené platby jsou platby provedené partnerstvím partnerovi, které jsou určeny bez ohledu na příjem partnerství. Odměnou za služby a kapitál jsou zaručené platby.

Partnerství zachází se zaručenými platbami za služby nebo za použití kapitálu, jako by byly provedeny osobě, která není partnerem. Toto zacházení slouží pouze k určení hrubého příjmu a odečitatelných nákladů na podnikání.

Rozdělení čistého příjmu

${displaystyle Výnosy-výdaje = čistý příjem}$

Pokud je celkem příjmy překročit celkem výdaje období je překročení čistý příjem partnerství na dané období. Pokud výdaje přesahují výnosy daného období, je překročení a ztrata site partnerství na dané období.

Poplatky za správu, platy a úroky jsou zaručené platby. Partnerství obecně odečte zaručené platby na řádku 10 formuláře 1065 jako obchodní výdaje.

Pokud si partneři vyplácejí vysoké platy, čistý příjem bude nízký, ale to nezáleží na daňových účtech. Partnerská kompenzace a alokovaný čistý příjem se pro daňové účely považují za běžný příjem a jako takové se vykazují na formuláři 1040. Nezáleží na tom, zda partner vybral nebo nevybral částku peněz ze svého kapitálového účtu. .

Čistý zisk nebo ztráta se alokuje partnerům v souladu s dohoda o partnerství. Při neexistenci dohody mezi partnery musí být zisky a ztráty rozděleny rovným dílem bez ohledu na poměr investic partnerů. Pokud partnerská dohoda stanoví, jak zisky mají být sdíleny, ztráty musí být sdíleny na stejném základě jako zisky. Čistý příjem nezahrnuje zisky nebo ztráty z investice do partnerství.

Výkaz zisku a ztráty

Závěrečný proces

Proces uzavření na konci účetního období zahrnuje uzavření všech dočasných účtů provedením následujících záznamů.

• Zavřete všechny účty výnosů v přehledu příjmů.
• Zavřete všechny účty výdajů v části Souhrn příjmů.
• Uzavřete přehled příjmů přidělením podílu každého partnera na čistém příjmu nebo ztrátě na individuální kapitálový účet.
• Zavřete čerpací účet každého partnera na jednotlivé kapitálové účty.

Pro ilustraci předpokládejme, že existují dva rovnocenní partneři, Partner A a Partner B. Partnerská smlouva stanoví, že po poskytnutí příspěvků na plat a úroky je zbývající příjem rozdělen rovným dílem. Předpokládejme také, že čistý příjem partnerství byl 100 000 $ a dva partneři obdržené povolenky, jak je uvedeno v tabulce níže.

Alokace čistého zisku by byla vykázána ve výkazu zisku a ztráty, jak je uvedeno.

Čistý příjem 100 000 $

Čistý příjem z partnerství se vypočítá odečtením celkových nákladů od celkových výnosů. Poté se od čistého příjmu odečtou příspěvky na platy a úroky a výsledkem je zbývající příjem, který je v souladu s dohodou o partnerství rozdělen rovnoměrně.

Na konci účetního období je každý přidělený podíl partnera uzavřen na jeho kapitálovém účtu. Na základě výše uvedené alokace čistého příjmu je závěrečná položka:

Prohlášení o partnerství

Alokace čistého příjmu a jeho dopad na kapitálové zůstatky partnerů musí být zveřejněny v účetní závěrce. Ovlivněny jsou všechny tři finanční výkazy: výkaz zisku a ztráty, výkaz vlastníků (společníků) a rozvaha. Výkaz vlastního kapitálu partnerů navíc odráží vlastní kapitál každého partnera a shrnuje alokaci čistého zisku za daný rok.

Prohlášení o vlastním kapitálu partnerů

Výpis vlastního kapitálu partnerů začíná kapitálovými zůstatky na začátku účetního období a odráží další investice provedené partnery v průběhu roku, čistý příjem za dané období a výběry.

Další investice a přidělený čistý příjem zvyšují kapitálové účty partnerů. Všechny druhy příspěvků, jako jsou příspěvky na platy a kapitálové příspěvky, se považují za výběry. Výběry snižují kapitálové účty. Konečným výsledkem jsou kapitálové zůstatky partnerů na konci účetního období.

Níže je uveden příklad prohlášení o vlastním kapitálu partnerů.

Část vlastního kapitálu v rozvaze

Sekce vlastního kapitálu partnerů v rozvaze uvádí vlastní kapitál každého partnera, jak je znázorněno níže.

Přijímání nového partnera

Nový partner může být přijat na základě dohody mezi stávajícími partnery. Pokud k tomu dojde, staré partnerství může nebo nemusí být zrušeno a může být vytvořeno nové partnerství s novou dohodou o partnerství. Pro daňové účely v USA může dojít k technickému ukončení, pokud více než 50% zájmů partnerství změní majitele ve stejném (americkém) daňovém roce.

Nový partner může do podnikání nakoupit třemi způsoby:

• zakoupením úroku přímo od stávajících partnerů
• investováním do podnikání, nebo
• vložením aktiv ze stávajícího podniku.

Předpokládejme, že Partner A a Partner B přijímají Partnera C jako nového partnera, když mají Partner A a B kapitálové podíly 30 000 USD a 20 000 USD.

Partner C platí, řekněme, 15 000 $ partnerovi A za jednu třetinu jeho úroku a 15 000 $ partnerovi B za polovinu jeho úroku. Tyto platby jdou přímo partnerům, nikoli obchodu. Partnerství provede následující záznam.

Dalších 5 000 $ Partner C vyplacených každému z partnerů pro ně představuje zisk, ale nemá to žádný vliv na finanční výkazy partnerství.

Nyní předpokládejme, že Partner C investoval do nového partnerství hotovost 30 000 $. V takovém případě bude proveden následující záznam pro přijetí partnera C.

Nakonec předpokládejme, že Partner C provozoval své vlastní podnikání, které poté převzalo nové partnerství. V tomto případě by rozvaha pro podnikání nového partnera sloužila jako základ pro přípravu úvodního záznamu. Převezmou se aktiva uvedená v rozvaze, převezmou se závazky a rozdíl se připsá na kapitálový účet nového partnera.

Rozdělení majetkové účasti

Rovnocenní partneři

Příklad 1. Předpokládejme, že živnostník souhlasil s přijetím jediného rovnocenného partnera za určitou částku peněz. Jediný vlastník, partner A, dá novému partnerovi, partneru B, stejný podíl v partnerství. 100% podíl jediného vlastníka bude rozdělen na polovinu, takže každý ze dvou partnerů bude mít 50% podíl na partnerství. Ve skutečnosti Partner A prodal 50% svého vlastního kapitálu Partnerovi B.

Příklad 2. Předpokládejme, že každý z partnerů A a B má 50% podíl a souhlasili s přijetím partnera C a poskytnutím stejného podílu vlastnictví. Každý ze tří partnerů bude mít na partnerství 33,3% podíl. Zájem partnerů A a B bude snížen z 50% na 33,3%. Ve skutečnosti každý ze dvou partnerů prodal 16,7% svého vlastního kapitálu společnosti Partner C.

Nerovnoměrní partneři

Příklad 1. Předpokládejme, že v partnerství existují dva nerovní partneři. Partner A vlastní 60% vlastní kapitál, Partner B. vlastní 40% vlastní kapitál, a souhlasili s přijetím třetího partnera. Partner C má několik možností, jak se k partnerství připojit.

• Může koupit kapitál od partnera A.
• Může koupit kapitál od partnera B.
• Může koupit kapitál od partnerů A a Partner B.

Partner A a Partner B se mohou dohodnout, že prodají 50% svého vlastního kapitálu Partnerovi C. V takovém případě bude mít Partner A 30% podíl, Partner B bude mít 20% a Partner C bude vlastnit (30% + 20%) 50% podíl na partnerství.

Partner A i Partner B se mohou dohodnout na prodeji 25% svého vlastního kapitálu Partnerovi C. V takovém případě bude Partner 3 vlastnit (15% + 10%) 25% podíl v partnerství.

Partner A se může rozhodnout prodat 25% svého vlastního kapitálu partnerovi C. Partner B se může rozhodnout prodat 50% svého vlastního kapitálu partnerovi C. Partner C bude vlastnit (15% + 20%) 35% vlastního kapitálu partnerství.

Příklad 2. Předpokládejme, že nyní existují tři partneři. Partner A vlastní 50% podíl, Partner B vlastní 30% podíl a Partner C vlastní 20% podíl. Společně vlastní 100% podíl na partnerství.

Dohodli se, že přijmou čtvrtého partnera, partnera D. Stejně jako v předchozím případě má partner D řadu možností. Může nakupovat podíly od jednoho z partnerů nebo od více partnerů.

Předpokládejme, že tři partneři souhlasili s prodejem 20% podílu na partnerství novému partnerovi. Existuje více než jeden způsob, jak sladit zájmy partnerství.

Stejné procentní snížení

Všichni tři partneři se mohou dohodnout na snížení vlastního kapitálu o stejné procento. Za účelem prodeje 20% vlastního kapitálu novému partnerovi musí každý z partnerů prodat (20%: 3) 6,7% svého vlastního kapitálu novému partnerovi.

Snížení stejného podílu

Tito tři partneři si mohou místo stejného procentního snížení zvolit stejné snížení podílu.

Pokud by existoval pouze jeden partner, který vlastnil 100% podíl, prodej 20% podílu by snížil vlastnický podíl původního vlastníka o 20%. Stejný přístup lze použít k nákupu vlastního kapitálu od každého z partnerů.

Každý ze stávajících partnerů může souhlasit s prodejem 20% svého vlastního kapitálu novému partnerovi. Výsledek pro nového partnera bude stejný, jako kdyby mu jediný vlastník prodal 20% podíl.

Tato tabulka ukazuje vyrovnání vlastnických podílů před a po přijetí nového partnera.

Stručně řečeno, neexistuje žádný standardní způsob, jak přijmout nového partnera. Nového partnera lze přijmout pouze na základě dohody mezi stávajícími partnery. Když k tomu dojde, staré partnerství se zruší a vytvoří se nové partnerství s novou dohodou o partnerství.

Bonus za partnerství

Bonus vyplácený partnerství

Nový partner může za vstup do partnerství zaplatit bonus. Bonus je rozdíl mezi částkou vloženou do partnerství a vlastním kapitálem získaným na oplátku.

Předpokládejme, že partner A a partner B mají na svých kapitálových účtech zůstatky po 10 000 USD. Partneři souhlasí s přijetím Partnera C do partnerství za 16 000 $. Na oplátku obdrží Partner C třetinu vlastního kapitálu v partnerství. Následující tabulka ukazuje výpočet bonusu.

V takovém případě zaplatil Partner C bonus 4 000 $ za připojení k partnerství. Částka jakéhokoli bonusu vyplaceného partnerství je rozdělena mezi partnery. Následující tabulka ukazuje rozdělení bonusu.

Bonus vyplacený partnerovi

Předpokládejme nyní, že partner A a partner B mají na svých kapitálových účtech zůstatky po 10 000 USD. Partneři souhlasí s přijetím Partnera C do partnerství za 7 000 $. Na oplátku obdrží Partner C třetinu vlastního kapitálu v partnerství.

Proč by stávající partneři umožnili novému partnerovi koupit stejný podíl na vlastním kapitálu s menším vkladem? Může to být proto, že nový partner přináší do partnerství něco velmi cenného. Mohou to být speciální dovednosti.

Následující tabulka ukazuje výpočet bonusu.

V takovém případě získal Partner C bonus 2 000 USD, aby se připojil k partnerství. Výše bonusu vypláceného partnerstvím je rozdělena mezi partnery podle smlouvy o partnerství.

Následující tabulka ukazuje rozdělení bonusu. Debet v hotovosti zvyšuje účet, zatímco debet na kapitálovém účtu partnera účet snižuje.

U rovnocenného partnerství je bonus vyplácený novému partnerovi rozdělen rovnoměrně mezi partnery. Při nerovném partnerství se bonus rozděluje podle dohody o partnerství.

Předpokládejme, že Partner A je 75% partnerem a Partner B je 25% partnerem. Partner C byl přijat do partnerství. Zaplatil 5 000 $ v hotovosti. Na oplátku získal v partnerství kapitál ve výši 9 000 USD. Bonus 4 000 $ (9 000–5 000 $) vyplacený Partnerovi C by byl rozdělen takto:

Partner A zaplatí (4 000 $ * 75%) 3 000 $. Z jeho kapitálového účtu bude odečteno 3 000 $.

Partner B zaplatí (4 000 $ * 25%) 1 000 $. Z jeho kapitálového účtu bude odečteno 1 000 $.

Odstoupení partnera

Na základě dohody může partner odejít do důchodu a může mu být povoleno vybrat aktiva ve výši, menší nebo větší než částka jeho podílu na partnerství. Účetní hodnota podílu partnera je uvedena na kreditní zůstatku na kapitálovém účtu partnera.

Zůstatek se vypočítá poté, co byly všechny zisky nebo ztráty alokovány v souladu s partnerskou dohodou a účetní knihy uzavřeny.

Pokud partner v důchodu vybírá hotovost nebo jiná aktiva rovnající se kreditnímu zůstatku na jeho kapitálovém účtu, transakce nebude mít žádný vliv na kapitál zbývajících partnerů.

Pro ilustraci předpokládejme, že několik let po vzniku partnerství „A, B a C“ se Partner C rozhodl odejít do důchodu. Partneři souhlasili s výběrem hotovosti ve výši vlastního kapitálu Partnera C v aktivech partnerství. Předpokládejme, že kapitálové účty partnerů měly kreditní zůstatky takto:

• Partner A 60 000 $
• Partner B 40 000 $
• Partner C 30 000 $

Pokud Partner C vybere 30 000 $ v hotovosti, položka v knihách je následující:

Pokud partner v důchodu souhlasí s výběrem méně, než je částka na jeho kapitálovém účtu, transakce zvýší kapitálové účty zbývajících partnerů.

Například pokud Partner C vybere na vypořádání úroku pouze 20 000 $, rozdíl mezi vlastním kapitálem Partnera C v aktivech partnerství a částkou vybrané hotovosti je 10 000 $ (30 000 - 20 000 $).

Tento rozdíl se dělí mezi zbývající partnery na základě uvedeném ve smlouvě o partnerství.

Předpokládejme, že smlouva o partnerství stanoví, že v takovém případě je rozdíl rozdělen podle poměru jejich kapitálových podílů po rozdělení čistého zisku a uzavření jejich čerpacích účtů. Na tomto základě je na kapitálový účet partnera A připsáno 6 000 $ a partner B na 4 000 $.

Zápis do účetnictví partnerství je následující:

Pokud partner v důchodu vybírá více než částku na svém kapitálovém účtu, transakce sníží kapitálové účty zbývajících partnerů. Překročení částky vybrané nad vlastním kapitálem partnera v důchodu v partnerství se rozdělí mezi zbývající partnery na základě uvedeném ve smlouvě o partnerství., 000 | | - | Hotovost | | 30 000 |}

Pokud partner v důchodu souhlasí s výběrem méně, než je částka na jeho kapitálovém účtu, transakce zvýší kapitálové účty zbývajících partnerů.

Například pokud Partner C vybere na vypořádání úroku pouze 20 000 $, rozdíl mezi vlastním kapitálem Partnera C v aktivech partnerství a částkou vybrané hotovosti je 10 000 $ (30 000 - 20 000 $).

Tento rozdíl se dělí mezi zbývající partnery na základě uvedeném ve smlouvě o partnerství.

Předpokládejme, že smlouva o partnerství stanoví, že v takovém případě je rozdíl rozdělen podle poměru jejich kapitálových podílů po rozdělení čistého zisku a uzavření jejich čerpacích účtů. Na tomto základě je na kapitálový účet partnera A připsáno 6 000 $ a partner B na 4 000 $.

Zápis do účetnictví partnerství je následující:

Pokud partner v důchodu vybere více než částku na svém kapitálovém účtu, transakce sníží kapitálové účty zbývajících partnerů. Překročení částky vybrané nad vlastním kapitálem partnera v důchodu v partnerství se rozdělí mezi zbývající partnery na základě uvedeném ve smlouvě o partnerství.

Nákup podílu partnera

Když partner odejde z podnikání, může jeho podíl koupit přímo jeden nebo více zbývajících partnerů nebo externí strana. Pokud je podíl partnera v důchodu prodán jednomu ze zbývajících partnerů, vlastní kapitál partnera v důchodu je převeden pouze na druhého partnera.

Předpokládejme například, že kapitál partnera C je prodán partnerovi B. Položka transakce v knihách partnerství je následující:

Částka zaplacená Partnerovi C Partnerem B je osobní transakcí a nemá žádný vliv na výše uvedený záznam. Jakýkoli zisk nebo ztráta vyplývající z transakce je osobním ziskem nebo ztrátou odstupujícího partnera, nikoli obchodu.

Pokud podíl na odchodu partnera koupí externí strana, převede se kapitál partnera pro odchod do důchodu na kapitálový účet nového partnera, partnera D.

Částka zaplacená Partnerovi C Partnerem D je také osobní transakcí a nemá vliv na výše uvedený záznam.

Smrt partnera

Smrt partnera rozpouští partnerství. K datu úmrtí jsou účty uzavřeny a čistý příjem za aktuální rok je alokován na kapitálové účty partnerů. Většina dohod v tuto chvíli vyžaduje audit a přecenění aktiv. Zůstatek kapitálového účtu zesnulého partnera se poté převede na účet odpovědnosti s pozůstalostí zesnulého.

Likvidace partnerství

Likvidace partnerství obecně znamená, že aktiva jsou prodána, závazky splaceny a zbývající hotovost nebo jiná aktiva jsou distribuována partnerům.

Když jsou běžné operace přerušeny, provedou se úpravy a uzavření záznamu. Otevřeny tak zůstávají pouze účty aktiv, pasiv a vlastního kapitálu partnerů.

Pokud jsou nepeněžní aktiva prodána za cenu vyšší, než je jejich účetní hodnota, je vykázán zisk z prodeje. Zisk je přidělen na kapitálové účty partnerů podle dohody o partnerství.

Pokud jsou nepeněžní aktiva prodána za cenu nižší, než je jejich účetní hodnota, je vykázána ztráta z prodeje. Ztráta je alokována na kapitálové účty partnerů podle smlouvy o partnerství.

Americké daňové formuláře

Rozvrh M-1

Účel plánu M-1

Návrat příjmů z partnerství v USA (formulář IRS 1065) [1] obsahuje mimo jiné plán M-1.

Účelem přílohy M-1 je sladění příjmu (ztráty) z účetních knih s příjmem (ztrátou) za návratnost partnerství. Jinými slovy to znamená sladění účetních příjmů se zdanitelnými příjmy, protože ne všechny účetní příjmy jsou zdanitelné.

Rozvrh M-1 začíná čistým příjmem (ztrátou) na knihy. Úpravy se provádějí jak pro zaručené platby, tak pro odpisy a další výdaje. Výsledkem je, že účetní příjem z partnerství je upraven nebo odsouhlasen se zdanitelným příjmem.

Reference

Justicejee, J.A., & Parry, R.W. (2001) Vysokoškolské účetnictví 16 / E, kapitola 20

Publikace IRS 541, Partnerství https://www.irs.gov/publications/p541/ar02.html#d0e1119