Odložená daň - Deferred tax
Část série na |
Účetnictví |
---|
![]() |
Lidé a organizace
|
Odložená daň je fiktivní aktivum nebo závazek odrážející zdanění příjmů právnických osob na základě, který je stejný nebo více podobný uznání zisku než daňové zacházení. Odložené daňové závazky mohou vzniknout v důsledku rychlejšího zacházení s kapitálovými výdaji při zdanění právnických osob než zacházení s účetními odpisy. Odložená daňová pohledávka může vzniknout v důsledku přenesení čisté ztráty, která se zaznamená jako aktivum, pouze pokud je pravděpodobnější, že bude aktivum použito v budoucích fiskálních obdobích. Různé země mohou také povolit nebo vyžadovat diskontování aktiv nebo zejména pasiv. Často existují požadavky na zveřejnění potenciálních závazků a aktiv, která nejsou ve skutečnosti uznána jako aktivum nebo závazek.
Trvalé a dočasné rozdíly
Pokud položka ve výkazu zisků a ztrát není nikdy zdanitelná nebo uznatelná pro daň nebo je zdanitelná nebo uznatelná pro daňové účely, ale nikdy se neobjeví ve výsledovce, jedná se o trvalý rozdíl. Trvalý rozdíl nevede k odložené dani.
Pokud jsou položky zdanitelné nebo uznatelné pro daňové účely, ale v různých obdobích, ve kterých je vykázán výnos nebo náklad, vznikají dočasné rozdíly. Dočasný rozdíl vede k potenciální odložené dani, ale pravidla, zda je odložené aktivum nebo závazek skutečně uznán, se mohou lišit.
Dočasné rozdíly se obvykle počítají z rozdílů mezi účetní hodnotou aktiva nebo závazku vykázanou ve výkazech o finanční situaci a částkou přiřazenou danému aktivu nebo závazku na začátku a na konci roku. Rovněž lze vypočítat rozdíly v nákladech na účtu zisků a ztrát ve srovnání se částkami zdanitelnými nebo povolenými, které by měly sladit změnu pozice na začátku a na konci roku.[1]
Příklad
Základní princip účtování o odložené dani v rámci přístupu dočasných rozdílů lze ilustrovat na běžném příkladu, kdy má společnost dlouhodobý majetek, který je způsobilý pro daňové odpisy.
Následující příklad předpokládá, že společnost koupí aktivum za 1 000 USD, které je odepisováno pro účetní účely rovnoměrně po dobu pěti let, 200 USD / rok. Společnost uplatňuje daňové odpisy ve výši 25% ročně na základě snižování zůstatku. Příslušná sazba daň z příjmu firmy Předpokládá se 35% a odečte se čistá hodnota.
Nákup | Rok 1 | 2. rok | 3. rok | 4. rok | |
---|---|---|---|---|---|
Účetní hodnota | $1,000 | $800 | $600 | $400 | $200 |
Hodnota daně | $1,000 | $750 | $563 | $422 | $316 |
Zdanitelný / (odpočitatelný) dočasný rozdíl | $0 | $50 | $37 | $(22) | $(116) |
Odložený daňový závazek / (aktivum) ve výši 35% | $0 | $18 | $13 | $(8) | $(41) |
Jako daňová hodnota, nebo základ daně, je nižší než účetní hodnota, nebo účetní hodnota, v letech 1 a 2 by společnost měla uznat odložený daňový závazek. To také odráží skutečnost, že společnost uplatnila daňové odpisy nad rámec nákladů na účetní odpisy zaznamenané na jejích účtech, zatímco v budoucnu by společnost měla uplatňovat celkem menší daňové odpisy než účetní odpisy na svých účtech.
V letech 3 a 4 daňová hodnota převyšuje účetní hodnotu, proto by společnost měla vykázat odloženou daňovou pohledávku (za předpokladu, že bude mít dostatečný předpokládaný zisk, aby mohla využívat budoucí daňové odpočty). To odráží skutečnost, že společnost očekává, že bude moci uplatnit daňové odpisy nad rámec účetních odpisů.
Časové rozdíly
V mnoha případech bude odložený daňový výsledek podobný pro přístup dočasného rozdílu nebo časového rozdílu. Mohou však vzniknout rozdíly, například ve vztahu k přecenění z dlouhodobý majetek nárok na daňové odpisy, což vede k odložené daňové pohledávce podle rozvahového přístupu, ale obecně by nemělo mít žádný dopad podle přístupu časových rozdílů.
Odůvodnění odloženého daňového účetnictví
Odložená daň je relevantní pro zásadu párování.
Příklady
Odložené daňové závazky
Odložené daňové závazky obecně vznikají tam, kde je poskytnuta daňová úleva před účetním nákladem / nesplaceným závazkem, nebo před výnosem narostl ale zdaněny až do přijetí
Odložená daňová pohledávka
Odložené daňové pohledávky obecně vznikají, když je poskytnuta daňová úleva po odečtení výdajů pro účetní účely:
- společnost může narůst účetní náklad ve vztahu k a ustanovení například nedobytné pohledávky, ale daňové úlevy lze získat až po využití rezervy
- společnost může utrpět daňové ztráty a být schopna „převést“ ztráty za účelem snížení zdanitelného příjmu v budoucích letech.
Aktivum v rozvaze společnosti, které lze použít ke snížení výdajů na daň z příjmu v jakémkoli následujícím období. Odložená daňová pohledávka může vzniknout v důsledku přenosu čisté ztráty.
Odložená daň v moderních účetních standardech
Moderní účetní standardy obvykle vyžadují, aby společnost stanovila odloženou daň v souladu s buď dočasný rozdíl nebo časový rozdíl přístup. Pokud je uznán odložený daňový závazek nebo pohledávka, závazek nebo pohledávka by se měla časem snižovat (s výhradou nových rozdílů), jak se dočasný nebo načasovaný rozdíl obrátí.
Pod Mezinárodní standardy účetního výkaznictví, odložená daň by měla být účtována za použití zásad v IAS 12: Daně z příjmu, která je podobná (ale ne identická) SFAS 109 pod US GAAP. Oba tyto účetní standardy vyžadují a dočasný rozdíl přístup.
Mezi další účetní standardy, které se zabývají odloženou daní, patří:
- UK GAAP - Standard účetního výkaznictví 19: Odložená daň (přístup k časovému rozdílu )
- Mexické GAAP nebo PCGA - Boletín D-4, el impuesto sobre la renta diferido
- Kanadské GAAP - CICA Oddíl 3465
- ruština PBU 18 (2002) Účtování daně ze zisku (přístup k časovému rozdílu )
- INDIAN AS-Institute Of Charted Account of India -AS 22 Účtování daní z příjmu
Odúčtování odložených daňových pohledávek a závazků
Vedení má povinnost přesně hlásit skutečný stav společnosti a v případě potřeby činit úsudky a odhady. V souvislosti s daňovými pohledávkami a závazky musí existovat přiměřená pravděpodobnost, že se daňový rozdíl může v budoucích letech realizovat.
Například daňová pohledávka se může objevit na účtech společnosti kvůli ztrátám v předchozích letech (pokud je povolen převod daňových ztrát). V takovém případě by odložená daňová pohledávka měla být uznána právě tehdy, pokud vedení usoudilo, že k použití daňové ztráty bude v budoucnu dostatečný zdanitelný zisk.[2] Pokud je zřejmé, že společnost neočekává v příštích letech zisk, hodnota daňové výhody byla postižený: v odhadu řízení, pravděpodobnost, že toto daňová ztráta lze použít v budoucnu výrazně poklesla.
V případech, kdy se změnila účetní hodnota daňových pohledávek nebo závazků, bude společnost možná muset provést a zapsat, a v některých případech, které zahrnují zejména zásadní chybu, přepracování jejích finančních výsledků z předchozích let. Takové odpisy mohou zahrnovat buď významné výnosy, nebo výdaje zaznamenané do zisku a ztráty společnosti za finanční rok, ve kterém k odpisu dojde.
Viz také
Poznámky
externí odkazy
- Shrnutí mezinárodního účetního standardu 12: Daně z příjmů Radou pro mezinárodní účetní standardy
- Shrnutí standardu finančního účetnictví 109: Daně z příjmů - US Financial Accounting Standard
- Standard účetního výkaznictví 19: Odložená daň - Britský standard finančního výkaznictví