Příspěvek na kapitálové náklady - Capital Cost Allowance

Příspěvek na kapitálové náklady (CCA) je prostředek, kterým kanadský podniky si mohou nárokovat amortizace výdaje pro výpočet zdanitelného příjmu podle Zákon o dani z příjmu (Kanada). Podobné odpočty platí pro výpočet zdanitelného příjmu pro provinční účely.

Obecná pravidla pro výpočet CCA

Kapitálový majetek

Investiční majetek způsobilý pro CCA nezahrnuje:^[1]

• přistát
• majetek, jehož náklady jsou odečitatelné při výpočtu příjmu daňového poplatníka
• majetek, který je popsán v inventáři daňového poplatníka
• majetek, který nebyl získán za účelem získání nebo dosažení příjmu
• majetek, který byl získán výdajem, u něhož je daňovému poplatníkovi umožněn odpočet podle § 37
• specifikovaná umělecká díla a řemesla získaná po 12. listopadu 1981
• majetek, který je kempem, jachtou, chatou nebo golfovým hřištěm nebo zařízením získaným po 31. prosinci 1974, pokud nelze odečíst žádné náklady nebo výdaje na užívání nebo údržbu tohoto majetku na základě odst. 18 odst. 1 písm. l)

CCA se počítá k nedoceněné kapitálové náklady („UCC“), který je obecně definován jako:^[2]

• kapitálové náklady na majetek, který je získán nebo dán do užívání (podle toho, co nastane později)
• Plus právní, účetní, inženýrské nebo jiné poplatky spojené s pořízením nemovitosti
• Plus, v případě nemovitosti, kterou daňový poplatník vyrábí pro vlastní potřebu, zahrnuje materiál, mzdu a režijní náklady přiměřeně přiřaditelné k nemovitosti, ale nic za jakýkoli zisk, který by mohl vydělat, kdyby byl majetek prodán
• méně výtěžek z prodeje prodaného aktiva (nejvýše však jeho původní kapitálové náklady)
• méně jakoukoli pomoc (včetně daňových dobropisů), kterou daňový poplatník získal v souvislosti s pořízením nemovitosti
• méně jakýkoli CCA dříve nárokovaný s ohledem na třídu

Pokud je UCC pro třídu záporný, a znovuzískání amortizace se považuje za uskutečněnou, čímž se zvyšuje zdanitelný příjem a rovnováha celního kodexu Unie se vrací k nule. Pokud je UCC pro třídu pozitivní, ale veškerá aktiva s ohledem na tuto třídu byla zlikvidována, a ztráta terminálu se považuje za uskutečněnou, tedy odečtením od zdanitelného příjmu a opětovným vyplacením zůstatku UCC.^[3]

Výpočet CCA

Samotný CCA se obecně počítá pomocí následujících položek:

CCA = příspěvek na kapitálové náklady pro aktuální fiskální období

UCC = nedoceněné kapitálové náklady před nárokováním CCA v aktuálním fiskálním období

t = podíl dnů v aktuálním fiskálním období vs. normální fiskální období, pokud je aktuální fiskální období útržek, jinak 1

d = specifikovaná sazba CCA s ohledem na třídu

A = pořizovací cena nemovitosti v aktuálním fiskálním období

b = výtěžek z prodeje majetku v aktuálním fiskálním období (ne však vyšší než původní cena)

C = pomoc přijatá s ohledem na nemovitost v aktuálním fiskálním období (po odečtení případných splátek)

U aktiv podléhajících celoročnímu pravidlu:

${ displaystyle CCA = tdUCC}$^[4]

U aktiv, na která se vztahuje pravidlo půl roku:

${ displaystyle CCA = tdUCC - { frac {1} {2}} td left (a-b-c right)}$^[5]

Druhy příspěvku

Pod Zákon o dani z příjmu:^[6]

• odst. 18 odst. 1 písm. b) zakazuje odpočet jakýchkoli výdajů, ztrát nebo nahrazení kapitálu, plateb z důvodu kapitálu nebo jakýchkoli příspěvků na odpisy, zastarání nebo vyčerpání, pokud to není výslovně povoleno v části I zákona.
• Odstavec 20 odst. 1 písm. a) umožňuje odečíst při výpočtu příjmu z podnikání nebo majetku jakoukoli částku povolenou nařízením, pokud jde o kapitálové náklady nemovitosti.^[7]

Část XI Předpisy o dani z příjmu stanoví pravidla výpočtu pro CCA,^[8] a Příloha II nastiňuje různé třídy kapitálového majetku, které jsou pro něj způsobilé.^[9] Jsou zavedena zvláštní pravidla, která považují některá aktiva za samostatná třídy, a nestávají se tak součástí obecného fondu pro danou třídu.^[10] Daňové poplatníci mají k dispozici určité volby pro převod nebo reklasifikaci aktiv z jedné třídy do druhé.^[11]

S ohledem na konkrétní okolnosti jsou předepsány další příspěvky.^[12] Specializované výpočty pro určité třídy jsou také uvedeny v:

• Příloha III pro majetek třídy 13 (pronajmout zájmy)^[13][14]
• Příloha IV pro nemovitost ve třídě 15 (vlastnost pro těžbu a těžbu dřeva z limitu dřeva)^[15][16]
• Příloha V pro majetek týkající se průmyslový minerál doly^[17][18]
• Příloha VI pro majetek týkající se limitů dřeva a práv na těžbu^[19][20]

Část XVII Předpisy o dani z příjmu stanoví zvláštní pravidla výpočtu pro CCA s ohledem na kapitálový majetek získaný za účelem výdělku ze zemědělství a rybolovu.^[21]

Typické třídy aktiv pro účely CCA

CCA se počítá podle pravidla půl roku, pokud není uvedeno jinak, s ohledem na následující třídy.

Na rozdíl od praxe odpisování ve Spojených státech neexistuje žádná pokuta za to, že nepožádala o kapitálovou žádost. Pokud daňový poplatník požaduje méně než částku CCA, na kterou má nárok, skupina zůstává nedotčena a je k dispozici pro nároky v budoucích letech. Nevyzvednuté částky nelze znovu získat.

Hodnocení kapitálových investic podle pravidel CCA

Protože aktiva podléhající CCA jsou obecně sdružována podle tříd a CCA se obecně počítá na základě klesající bilance, byly vyvinuty specifické techniky pro stanovení čisté současné hodnoty těchto kapitálových investic po zdanění. U standardních scénářů podle modelů pravidel na celý rok a modelů na půl roku se používají následující standardní položky:^[25]

Já = Investice

d = Sazba CCA za rok pro daňové účely

t = sazba daně

n = počet let

i = náklady na kapitál, úroková sazba nebo minimální míra návratnosti (podle toho, co je nejrelevantnější)

Bude nutné použít specializovanější analýzu:

• aktiva se specifickými životy (tj. třídy 13 a 14)
• aktiva s výpočty nestandardní sazby (tj. třída 29)
• aktiva, která jsou považována za samostatnou třídu majetku, a nestávají se tak součástí skupiny kapitálových nákladů
• scénáře, kdy jsou hodnoty zcizení k budoucímu datu součástí výpočtu ocenění, což vede k odpočtu od fondu kapitálových nákladů, opětovnému získání odpisů nebo výpočtu zdanitelného kapitálového zisku

Celoroční pravidlo

Příspěvek na kapitálové náklady se vypočítá takto:^[26]

Rok	Vypočítaná CCA
1	${ displaystyle Id}$
2	${ displaystyle Id (1-d)}$
3	${ displaystyle Id (1-d) ^ {2}}$
n	${ displaystyle Id (1-d) ^ {n-1}}$

Proto Daňový štít v roce n = ${ displaystyle Itd (1-d) ^ {n-1}}$a současná hodnota daňových kreditů se bude rovnat ${ displaystyle Itd sum _ {n = 1} ^ { infty} { frac {(1-d) ^ {n-1}} {(1 + i) ^ {n}}}}$

Protože toto je příklad konvergující řady pro a geometrický průběh, to lze dále zjednodušit a stát se:

${ displaystyle PV = { frac {Itd} {i + d}}}$

Čistá současná hodnota kapitálové investice po zdanění se poté stává:

${ displaystyle I left (1 - { frac {td} {i + d}} right)}$^[27]

Pravidlo půl roku

U kapitálových investic, kde se CCA počítá podle pravidla půl roku, se výpočet daňového štítu CCA upravuje takto:

${ displaystyle { begin {aligned} PV & = { frac {1} {2}} left ({ frac {Itd} {i + d}} right) + { frac {1} {2}} left ({ frac {Itd} {i + d}} right) left ({ frac {1} {1 + i}} right) & = { frac {Itd} {i + d }} left [{ frac {1} {2}} + { frac { frac {1} {2}} {1 + i}} right] & = { frac {Itd} {i + d}} left [{ frac {{ frac {1} {2}} left (1 + i right) + { frac {1} {2}}} {1 + i}} right ] & = left ({ frac {Itd} {i + d}} right) left ({ frac {1 + { frac {1} {2}} i} {1 + i}} right) end {zarovnáno}}}$

Čistá současná hodnota kapitálové investice po zdanění je proto určena jako:

${ displaystyle I left [1- left ({ frac {td} {i + d}} right) left ({ frac {1 + { frac {1} {2}} i} {1 + i}} vpravo) vpravo]}$

Judikatura

V případech, kdy Kanadská daňová agentura zpochybnila nebo zamítla pohledávky, vyložil Nejvyšší soud v Kanadě příspěvek na kapitálové náklady poměrně široce a umožnil odpočty z majetku, který byl ve vlastnictví po velmi krátkou dobu,^[28] a majetek, který je pronajat zpět prodejci, od kterého pochází.^[29] Tato rozhodnutí demonstrují flexibilitu kapitálových výdajů jako legální strategie snižování daní.

Viz také

• Daně z příjmu v Kanadě
• MACRS - Upravený systém zrychleného návratnosti nákladů - NÁS. Internal Revenue Code
• Faktor daně z kapitálových nákladů

Reference

Další čtení

• Sheena Starky (3. dubna 2006). „PRB 06-06E: Příspěvek na kapitálové náklady“ (PDF). Knihovna parlamentu. Archivovány od originál (PDF) dne 7. března 2010. Citováno 5. března 2013.
• Rose Filice (2005). Příspěvek na kapitálové náklady v Kanadě (2. vyd.). Toronto: CCH Canadian Limited. str. 833. ISBN  1-55367-511-8. Citováno 5. března 2013.
• „Interpretační bulletin IT-285R2: Úprava kapitálových nákladů - obecné poznámky“. Archivovány od originál dne 2013-05-14. Citováno 2012-08-07.
• "Třídy CCA".
• C. Geoffrey Edge; V. Bruce Irvine (1981). Praktický přístup k hodnocení kapitálových výdajů. Hamilton: Society of Management Accountants of Canada. ISBN  0-920212-29-8.