Daňový náklad - Tax expense
Společnost daňový nákladnebo daňový poplatek, je příjem před zdaněním vynásobený příslušnou daňovou sazbou. Společnosti obecně vykazují příjem před zdaněním svému akcionáři podle obecně uznávaných účetních zásad (GAAP). Společnosti však podle daňové legislativy hlásí vládě příjem před zdaněním.
Výsledkem je, že výpočet daňových výdajů je podstatně složitější. Daňové právo může stanovit odlišné zacházení (podle GAAP) s položkami příjmů a výdajů v důsledku daňové politiky. Rozdíly mohou být trvalé nebo dočasné. Trvalé položky jsou ve formě nezdanitelných příjmů a nezdanitelných výdajů. Věci, jako jsou výdaje, které daňové úřady nepovažují za odpočitatelné („add backs“), rozsah daňových sazeb platných pro různé úrovně příjmů, různé daňové sazby v různých jurisdikcích, více vrstev daně z příjmů a další záležitosti.[1]
Vláda, která se snaží prosazovat úspory, může například osvobodit úrokové výnosy od daně nebo poskytnout nižší sazbu pro dlouhodobé investice - například kapitálové zisky. Naopak vláda, která se snaží vyvážit svůj zahraniční obchod, může zakázat odpočet mezinárodních cestovních výdajů nebo nákupů uskutečněných v zahraničí.
Příkladem dočasných položek může být odpisový náklad; někdy vlády stanoví „zrychlené“ odpisy konkrétních položek zájmu daňové politiky. Další běžný dočasný rozdíl se týká odpisu nedobytných pohledávek, kdy vlády mohou mít obecně přísnější standard vyžadující přihlašování pohledávek u soudu.
Historicky na mnoha místech a výnos-výdaj byla použita metoda, ve které byl výkaz zisku a ztráty považován za primární a rozvaha za sekundární. Pod Mezinárodní standardy účetního výkaznictví Stejně jako mnoho dalších účetních zásad je daňový náklad výsledkem výpočtu splatné a odložené daně splatné pomocí aktiva-pasiva metoda, ve které je rozvaha považována za primární a výsledovka za sekundární. Přístup ve všeobecně přijímaných účetních zásadách Spojených států byl kodifikován v roce SFAS 96 zveřejněno v prosinci 1987 a aktualizováno v únoru 1992 vydáním SFAS 109, účtování daní z příjmů z rozvahového přístupu. Vidět Seznam výslovností FASB.
Splatná daň splatná se vypočítá vynásobením čísla zdanitelného příjmu nahlášeného daňovým úřadům příslušnou daňovou sazbou. Stejně jako u daňových výdajů je výpočet složitější díky rozsahu daňových sazeb platných pro různé úrovně příjmů a různým odpočtům a úpravám, které daňové úřady umožňují.
Ve Spojených státech, Velké Británii a jinde mohou společnosti vykazovat jedno číslo příjmu před zdaněním (nazývané také příjem před zdaněním, zisk před zdaněním nebo zisk před zdaněním) akcionářům a další, nazývané zdanitelný příjem, k dani úřady. Rozdíly mezi zdanitelným příjmem a příjmem před zdaněním nebo počtem zisků vykázaných v účetní závěrce jsou dočasné nebo trvalé. Trvalé rozdíly vznikají, když se pravidla odpočitatelnosti liší v trvalosti mezi účetním a daňovým zákonem. Dočasné rozdíly vznikají, když se uznání odpočtů daňových a účetních standardů liší v jejich načasování. Výsledkem je rozdíl mezi daňovým výdajem vypočítaným pomocí příjmu před zdaněním a splatnou daní vypočítanou pomocí zdanitelného příjmu. Tato mezera je známá jako odložená daň. Pokud daňový výdaj přesáhne aktuální splatnou daň, existuje odložená splatná daň; překročí-li splatná daň daňový náklad, existuje odložená daňová pohledávka.
Z dlouhodobého hlediska budou příjmy před zdaněním a zdanitelným příjmem pravděpodobně podobnější než v daném období. Pokud je v předchozích letech méně, v pozdějších letech bude vyšší. Odložená daň se z dlouhodobého hlediska zvrátí a celkově se vynuluje, pokud v mezidobí nedojde ke změně daňových sazeb. Odložená daňová povinnost vyplývá z daňové úlevy v prvních letech a v pozdějších letech se obrátí; odložená daňová pohledávka vyplývá z více daní zaplacených v prvních letech, než je daňový náklad vykázaný akcionářům, a v dalších letech se opět obrátí. Odložená částka daně se vypočítá odhadem výše a načasování zrušení a vynásobením příslušnými daňovými sazbami.
Pro každou splatnou daň a odloženou daň mohou existovat prvky, které se vztahují k běžnému účetnímu období (splatná daň za běžný rok a odložená daň za běžný rok), stejně jako položky, které se vztahují k dřívějším účetním obdobím (přísně úpravy týkající se předchozích let, ale často se jednoduše označuje jako splatná daň za předchozí rok a odložená daň za předchozí rok).
Typicky, úpravy týkající se předchozích let vznikají proto, že daňové výpočty provedené pro zákonné účty (které musí být pouze věcně správné a jsou připraveny v krátkém časovém rámci, aby byla dodržena lhůta pro podání účtů) se liší od výpočtů provedených pro podání daňového přiznání (obvykle se provádí později v rok, s mnohem větší důkladností). Tento rozdíl je proto zahrnut do řádku daňových výdajů v účetní závěrce následujícího roku. Dalšími důvody pro prvky daňového nákladu z předchozího roku mohou být případy, kdy bylo minulé přiznání k dani z příjmů znovu podáno s jiným daňovým výsledkem (buď proto, že se daňový poplatník rozhodl, nebo proto, že k tomu byli nuceni daňovým úřadem, který nesouhlasil podání). V každém případě je úprava oproti předchozím rokům standardní součástí položky daňových nákladů a neměla by být považována za nesprávnost v původních účtech - položka daňových výdajů není přepracována.
V souboru statutárních účtů bude obvykle k účtům uveden poznámka, která poskytuje rozpis prvků daňových výdajů, tj. Splatná daň (běžný rok a předchozí rok), odložená daň (běžný rok a předchozí rok). Přesný požadavek na zveřejnění a formát budou záviset na příslušných účetních standardech, podle nichž byly účty sestaveny (např. IFRS, US GAAP, UK GAAP). Může být také požadováno samostatné vykazování zahraničních daňových poplatků, aby se aktuální daňové položky vztahovaly pouze na daň v domovské zemi (například v případě UK GAAP). Zahraniční daň může také obsahovat prvky aktuálního a předchozího roku a zahraniční daň může vzniknout ze stejných základních zisků jako domácí daň (pokud existuje dvojí zdanění).
Všechny tyto faktory znamenají, že nestačí k výpočtu daňových výdajů pouhým převzetím účetního zisku vynásobeného daňovou sazbou.