Skladové opce se účtují - Stock option expensing

Skladové opce se účtují je metoda účtování hodnoty opcí na akcie distribuovaných jako pobídky zaměstnancům v rámci výkazu zisku a ztráty uvedeného podniku. Ve výkazu zisku a ztráty, rozvaze a výkazu peněžních toků se uvádí, že ztráta z uplatnění se účtuje za zmínku o rozdílu mezi tržní cenou (pokud existuje) akcií a obdrženou hotovostí, realizační cenou za vydání těchto akcií prostřednictvím opce.

Odpůrci zvažování opcí za výdaj říkají, že skutečná ztráta - kvůli rozdílu mezi realizační cenou a tržní cenou akcií - je již uvedena ve výkazu peněžních toků. Poukázali by také na to, že samostatná ztráta zisku na akcii (vzhledem k existenci více akcií v oběhu) se také zaznamenává do rozvahy s upozorněním na ředění akcií v oběhu. Jednoduše se to považuje za nadbytečné.

Poznámka: V současné době se budoucí zhodnocení všech vydaných akcií nezohledňuje ve výkazu zisku a ztráty, ale lze je zaznamenat při posouzení rozvahy a výkazu peněžních toků.

Metody

Viz také: Možnost zaměstnanecké akcie § ocenění, a Možnost zaměstnanecké zásoby § Účetní a daňové zacházení

Dvěma metodami pro výpočet nákladů spojených s opcemi na akcie jsou metoda „vnitřní hodnoty“ a metoda „reálné hodnoty“. V rámci je povolena pouze metoda reálné hodnoty US GAAP a IFRS. Metoda vnitřní hodnoty spojená s Rada účetních zásad Stanovisko 25, vypočítá vnitřní hodnotu jako rozdíl mezi tržní hodnotou akcie a realizační cenou opce v den vydání opce („datum poskytnutí“). Protože společnosti obecně vydávají akciové opce s realizačními cenami, které se rovnají tržní ceně, náklady podle této metody jsou obecně nulové.[1]

Metoda reálné hodnoty používá buď cenu na trhu, nebo vypočítá hodnotu pomocí matematického vzorce, jako je Black – Scholesův model, což vyžaduje různé předpoklady jako vstupy. Tato metoda je nyní vyžadována podle účetních pravidel.[2]

V roce 2002 byla navržena jiná metoda: vyplacení opcí na rozdíl mezi tržní cenou a realizační cenou při uplatnění opcí, a neexpenzace opcí, které se nevyužijí, a odrážení nevyužitých opcí jako závazku v rozvaze.[3] Tuto metodu, která odvádí výdaje, požadovaly také společnosti. Rovněž byla navržena metoda, která nakonec sladí odhady reálné hodnoty s datem poskytnutí s případnou realizační cenou.[4]

Možnosti akcií pod Mezinárodní standardy účetního výkaznictví jsou řešeny IFRS 2 Platby na základě akcií. U transakcí se zaměstnanci a jinými poskytovateli podobných služeb je účetní jednotka povinna ocenit reálnou hodnotu kapitálových nástrojů poskytnutých k datu poskytnutí. Při absenci tržních cen se reálná hodnota odhaduje pomocí oceňovací techniky k odhadu, jaké by byly ceny těchto kapitálových nástrojů k datu ocenění v tržní transakci mezi informovanými a ochotnými stranami. Norma neurčuje, který konkrétní model by měl být použit.[5]

Účetní zápisy metody reálné hodnoty pro kompenzaci opcí na akcie

  • Datum udělení (pokud nejsou při vydání uděleny zatykače)
Žádný zápis do deníku
  • Data hlášení, dokud není svěřeno (pokud nejsou při vydání uděleny zatykače)
Debet náklady na odškodnění.
Kredit zaplaceno kapitálem - opční listy.
Pokud se opční listy nakonec převádějí, celková výše vykázaných nákladů na vyrovnání se rovná reálné hodnotě opčních listů k datu poskytnutí. Reálná hodnota warrantů k datu poskytnutí je určena tržním modelem nebo modelem Black-Scholes. Výdaje jsou alokovány ke každému vykazovanému období výkazu zisku a ztráty v poměru k počtu dní v daném období, které spadají do rozhodného období.
  • Datum udělení (pokud jsou při vydání uděleny zatykače)
Debet náklady na odškodnění.
Kredit zaplaceno kapitálem - opční listy.
Reálná hodnota warrantů k datu poskytnutí je určena tržním modelem nebo modelem Black-Scholes.
  • Výkon zatykačů
Debet hotovost.
Debet zaplaceno kapitálem - opční listy.
Kredit běžná akcie - nominální hodnota.
Kredit zaplaceno kapitálem - kmenové akcie převyšující nominální hodnotu.
Hotovost se vybírá od držitelů warrantů. Související zatykače, které se uplatňují, jsou vyřazeny z účtu zbývajících zatykačů. Při vydávání akcií se kmenové akcie uvádějí do účetnictví - což ovlivňuje účty kmenových akcií v nominální hodnotě a příspěvky pro kmenové akcie, které přesahují nominální hodnotu.
  • Zrušení nebo ukončení platnosti zatykačů
Debet zaplaceno kapitálem - opční listy.
Kredit zaplaceno kapitálem - opční listy.

Platby na základě akcií (práva na zhodnocení akcií)

Jako alternativu k warrantům mohou společnosti svým zaměstnancům kompenzovat práva na zhodnocení akcií (SAR). Jedna SAR je právo na zaplacení částky, o kterou se po určité době zvýší tržní cena jedné akcie akcií. V této souvislosti „zhodnocení“ znamená částku, o kterou se cena akcií po určitém období zvýší. Na rozdíl od kompenzace rozkazem na akcie nemusí zaměstnanec platit výdaje v hotovosti ani vlastnit podkladovou akcii, aby mohl využívat plán SAR. V ujednáních, kde si držitel může zvolit datum, kdy uplatní SAR, je tento plán formou opce na akcie.

Položky deníku týkající se odpovědnosti a nákladů na práva na zhodnocení akcií

  • Během rozhodného období, ke každému datu vykazování
Určete zůstatek, který by vznikl držitelům neinvestovaných SAR, pokud by k datu sestavení účetní závěrky byli svěřeni zaměstnancům a byli by k datu vykazování uplatněni zaměstnanci. Tento zůstatek se počítá z obchodní ceny akcie k datu vykazování, hodnoty, nad kterou je třeba zvýšit cenu akcie, pokud držitelé SAR budou mít nárok na výplatu, a počtu vydaných SAR. Níže to bude označováno jako celkové náklady, které mají být uznány. Na konci každého vykazovaného období celkové náklady, které mají být uznány je odhad budoucího odtoku hotovosti za účelem poskytnutí výplat.
Znásobte celkové náklady, které mají být uznány - na základě zhodnocení ceny akcie k datu účetní závěrky a počtu vydaných SAR - zlomkem dokončeného rozhodného období. Odečtěte náklady dříve uznané podle plánu v předchozích obdobích. Jedná se o náklady na kompenzaci pro SAR během aktuálního období. (Pokud cena akcií poklesla, náklady na kompenzaci takto vypočítaných SAR mohou být záporné, což slouží ke zvýšení výnosů období.) Závazek vzniklý během období se rovná nákladu a je akumulován v odpovědnost podle plánu SAR účet. To znamená, že zápis do deníku k uznání kladného nákladu na náhradu související se SAR sestává z debetu náklady na odškodnění a úvěr odpovědnost podle plánu SAR.
  • Po rozhodném období
Současným uznaným nákladem (nebo protižátkem) je změna závazku podle plánu na základě pohybu tržní ceny akcií. Nyní, když jsou SAR svěřeny, účet zaúčtované odpovědnosti by měl zůstat stejný jako celkové náklady, které mají být uznány. Jak již bylo řečeno, celkové náklady, které mají být uznány odkazuje na odhad, protože cena akcií se pravděpodobně změní, než budou hodnoty SAR směněny za hotovost. Opět platí, že zápis do deníku k uznání kladného nákladu na náhradu související se SAR se skládá z debetu náklady na odškodnění a úvěr odpovědnost podle plánu SAR.
  • Když jsou práva uplatněna
Společnost uzavírá odpovědnost podle plánu SAR účtu a vyplatí zůstatek hotovostí.

Praktičnost

Odpůrci systému poznamenávají, že případnou hodnotu odměny příjemci opce (tedy případnou hodnotu pobídkové platby provedené společností) je obtížné zohlednit před její realizací.

Vlastní hodnota nebo reálná hodnota

The FASB se postavilo proti „Stanovisku 25“, které ponechalo podnikům možnost monetizovat opce podle jejich „skutečné hodnoty“, spíše než podle „reálné hodnoty“. Zdá se, že upřednostňování reálné hodnoty je motivováno jejím dobrovolným přijetím několika hlavních kótovaných podniků a potřebou společného standardu účetnictví.

Odpovědnost rady finančních účetních standardů

Opozice proti přijetí výdajů vyvolala určité výzvy k neobvyklému a nezávislému postavení FASB jako nevládního regulačního orgánu, zejména návrh předložený americkému Senátu, aby zrušil „prohlášení 123“.

Viz také

Zdroje

  1. ^ Hull J, White A. (2004). Jak ocenit možnosti zaměstnaneckých akcií. Deník finančních analytiků.
  2. ^ Vidět Shrnutí prohlášení č. 123 (revidované z roku 2004) a pro dřívější výklad Účtování určitých transakcí zahrnujících kompenzaci akcií - výklad stanoviska APB č. 25. FASB.
  3. ^ Brenner R., Luskin D. (3. září 2002). Další možnost v možnostech. Wall Street Journal.
  4. ^ Kaplan RS, Krishna PG. (2003). Expending Stock options: A Fair-Value Approach. Harvardský obchodní přehled.
  5. ^ „IFRS 2 - Platby na základě akcií“. www.iasplus.com. Citováno 29. února 2020.