Náklady na absorpci založené na efektivitě - Efficiency-based absorption costing

Náklady na absorpci založené na efektivitě (EBAC) je disciplína účetnictví, která se zabývá zavedením metod nebo technik alokace fixní náklady ke každému produktu nebo službě, kterou organizace produkuje. EBAC (Samuel et al. 2009) je alternativní nebo dokonce vylepšená technika vstřebávání ve srovnání s předchozími zavedenými technikami, protože bere v úvahu odlišnou úroveň efektivity použití produktů nad hlavou. EBAC zdůrazňuje problém s použitím jednotné standardní míry absorpce k alokaci fixních nákladů na produkty. Pro zjednodušení byla použita jednotná standardní absorpční rychlost (Steve R. a Ken 1994; Gunasekaran et al. 1999). Ignoruje však rozdílnou úroveň efektivity každého produktu nebo služby při vzniku fixních nákladů a v důsledku toho vysoký stupeň křížová dotace dochází mezi efektivnějšími a méně efektivními produkty a službami. Stručně řečeno, EBAC se zaměřuje na aspekt efektivity tím, že identifikuje různou úroveň efektivity využití režie u produktů.

EBAC nejprve vytvořil Samuel et al. (2009) používá účinnost jako hlavní determinant pro výpočet míry absorpce. Účinnost je zde definována jako poměr vstupu potřebného k vytvoření výstupu. Výstup nebo produkt nebo služba jsou efektivní, pokud k vytvoření daného počtu výstupů vyžadují menší vstup. Například pokud produkt A potřebuje 200 sestav k výrobě 100 svých jednotek a produkt B potřebuje 50 sestav k výrobě 100 svých jednotek, je produkt B efektivnější. Důvodem je, že produkt B potřebuje menší vstup nebo ovladače k vytvoření daného počtu výstupů.

EBAC je metodika, kterou lze snadno a pohodlně použít. Firmy využívající ABC by mohly okamžitě prozkoumat alternativu a vylepšený EBAC jako nic nového sběr dat je zapotřebí úsilí. Použití EBAC ve srovnání s dříve zavedenými metodami vede ke klíčovým změnám v řadě příslušných kontrola nákladů a scénář rozhodování obchodní tváří, jako je vydělat nebo koupit, přijmout nebo odmítnout zvláštní objednávku, pokračovat nebo zrušit nákladové / výnosové centrum, kolik ocenit produkty a služby a kolik zdrojů přidělit různým produktům a zajistit výstup úrovně hlasitosti.

Příklad

Níže je uveden ilustrativní příklad fungování EBAC a jeho srovnání s tradičním systémem výpočtu nákladů na absorpci (TCS) a Náklady založené na činnostech (ABC).

Společnost Samuel Plc vyrábí dva produkty, A a B. Podrobnosti o nákladech na produkty A a B jsou následující:

	Produkt A	Produkt B
Přímý materiál	20	30
Přímá práce	10	15
Variabilní náklady	30	45
Celková pracovní doba	10,000	20,000
Celkový počet vyrobených jednotek	5,000	10,000

	Fond nákladů	Řidič nákladů
Fixní náklady:	$		A	B
Pronájem	20,000	Čtvereční stopa	3,000	1,000
Údržba náklady	30,000	Počet údržby	40	20
Náklady na kontrolu	10,000	Počet údržby	5	20
	60,000

a) Přímá pracovní hodina se používá jako základna k absorbování fixních nákladů v systému tradičních absorpčních nákladů (TCS). b) Ovladače nákladů a skupiny nákladů se používají jako základna k absorbování fixních nákladů v kalkulaci nákladů na základě aktivity (ABC) metoda. c) Ovladače nákladů, skupiny nákladů a míra efektivity se používají jako základ pro absorpci fixních nákladů v metodě EBAC (Efficiency Based Absorption Costing). d) Samuel Plc používá pro své produkty standardní známku 10% dospět k prodejní ceně.

Výpočet rychlosti absorpce režie TCS - Samuel Plc

Pool nákladů	RM	Řidič	Míra absorpce (AR)
Celkové režijní náklady	60,000	Přímá pracovní doba	60 000/30 000 = 2 za hodinu

Výpočet ABC absorpční rychlosti - Samuel Plc

Pool nákladů	RM	Řidič	AR / Driver	A	Režie / jednotka	B	Režie / jednotka
Pronájem	20,000	Čtvereční stopy - 4 000	5.00	(5 × 3,000) /5,000	3.00	5 × 1,000)/10,000	0.5
Náklady na údržbu	30,000	Počet údržby - 60	500.00	(500 × 40) / 5,000	4.00	(500 × 20) / 10,000	1.00
Náklady na kontrolu	10,000	Počet inspekcí - 25	400.00	4.00	0.4	(400 × 20) / 10,000	0.80
	60,000

Výpočet EBAC režijní absorpční rychlosti - Samuel Plc

Fond nákladů	RM	Řidič	A	Počet jednotek	ER	Režie / jednotka	B	Počet jednotek	ER	Režie / jednotka	Celkem ER
Pronájem	20,000	Čtvereční stopa	3,000	5,000	0.60	[(0.6/0.7) × 20,000] /5,000 = 3.4	1,000	10,000	0.10	[(0.1/0.7) × 20,000]/ 10,000 = 0.3	0.70
Náklady na údržbu	30,000	Počet údržby	40	5,000	0.008	[(0.008/0.01) × 30,000] / 5,000 = 4.8	20	10,000	0.002	[(0.002/0.01) × 30,000] / 10,000 = 0.6	0.01
Náklady na kontrolu	10,000	Počet inspekcí	5	5,000	0.001	[(0.001/0.003) × 10,000] / 5,000 = 0.7	25	10,000	0.002	[(0.002/0.003) × 10,000] / 10,000 = 0.7	0.003
	60,000

Náklady a ziskovost A a B podle různých metod výpočtu nákladů - Samuel Plc

		A			B
	$	$	$	$	$	$
	TCS	ABC	EBAC	TCS	ABC	EBAC
Variabilní náklady	30	30	30	45	45	45
Fixní náklady	4			4
Pronájem		3.00	3.4	3.4	0.5	0.30
Náklady na údržbu		4.00	4.80		1.00	0.60
Náklady na kontrolu		0.4	0.70		0.8	0.70
Celkové náklady	34	37.4	38.90	49	47.3	46.55
20% přirážka	6.80	7.48	7.78	9.80	9.46	9.31
Cena	40.8	44.88	46.67	58.8	56.76	55.86

Reference

^[1]^[2]^[3]

^ Gunasekaran, A., Marri, H., a Yusuf, Y. (1999). Aplikace kalkulace na základě aktivity: některé zkušenosti s případy. Manažerský auditorský deník, 14 (6), s. 286–293.
^ Samuel, JB, Saravanan, M., & Srikamaladevi, M. (2009) „Vylepšená metodika pro výpočet nákladů na absorpci: Náklady na absorpci na základě účinnosti (EBAC)“, Journal of Applied Business Research, Vol 25 (No 6), str. 87 –104.
^ Steve R., L. a Ken, G. (1994). Měly by být kalkulace na základě aktivity považovány za metodu kalkulace nákladů pro organizace s celkovou kvalitou? Časopis TQM, 6 (5), s. 1–7.

[1] Gunasekaran, A., Marri, H., a Yusuf, Y. (1999). Aplikace kalkulace na základě aktivity: některé zkušenosti s případy. Manažerský auditorský deník, 14 (6), s. 286–293.

[2] Samuel, JB, Saravanan, M., & Srikamaladevi, M. (2009) „Vylepšená metodika pro výpočet nákladů na absorpci: Náklady na absorpci na základě účinnosti (EBAC)“, Journal of Applied Business Research, Vol 25 (No 6), str. 87 –104.

[3] Steve R., L. a Ken, G. (1994). Měly by být kalkulace na základě aktivity považovány za metodu kalkulace nákladů pro organizace s celkovou kvalitou? Časopis TQM, 6 (5), s. 1–7.

[1]

[2]

[3]